К.э.н., доцент кафедры бухгалтерского учета Кожинова Т.В.

Студент 3 курса кафедры бухгалтерского учета и статистики Грачева Е.А.

По мнению Минфина, российский бухгалтерский учет является весьма сложным и непонятным. "Чтобы упростить бухгалтерский учет, нужно избавиться от счетов, которые непонятны бухгалтерам. Один из таких – счет 97 "Расходы будущих периодов"", - заявляет начальник отдела методологии бухгалтерского учета И.А. Сухарев. Он обосновывает это тем, что в ряде случаев, организации держат на этом счете расходы, никак не связанные с получением доходов в течение нескольких отчетных периодов или имеющие настолько косвенную связь с ними, что нарушается принцип осмотрительности.

И действительно, такой порядок приводил к тому, что на счете 97 суммы аккумулировались бессистемно, сгруппировать и классифицировать их было достаточно сложно. В связи с отсутствием четких правил бухгалтера использовали счет неправильно и зачастую искажали данные осознанно, что вызывало, например, такие негативные последствия:

• возможность сокрытия фактических убытков;
• искусственное завышение суммы актива баланса и прибыли организации путем отнесения текущих расходов к расходам будущих периодов.

С целью сближения с МСФО и устранения возможных искажений бухгалтерской отчетности в 2011 году была изменена формулировка пункта 65 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности", из которого было убрано понятие "Расходы будущих периодов", что повлекло исключение из формы бухгалтерского баланса отдельной строки "Расходы будущих периодов".

Как результат, появилось недопонимание: понятия нет, а счет в Плане счетов бухгалтерского учета все еще значится. Поэтому у бухгалтеров возник вопрос: можно ли вообще использовать счет 97. Если да, то какие расходы стоит на нем учитывать, а какие следует идентифицировать иначе.

По нашему мнению, существует перечень расходов, которые рационально и логично отнести к расходам будущих периодов и никак иначе.

Согласно МСФО затраты на рекламу (например, прокат роликов по телевидению) должны списываться на расходы текущего периода.

Но по нашему мнению, это является не совсем рационально. Так, если в январе компания оплатила стоимость рекламного ролика, который будет показан по центральному телевидению в нескольких месяцев, списывать всю сумму на затраты января нельзя, так как нарушится принцип равномерности распределения затрат и не будет учтена связь между доходами и расходами.

Еще одним примером длящихся расходов предприятия является дорогостоящий ремонт основных средств. Если компания учитывает затраты в полной сумме по мере выполнения ремонта непосредственно на счетах текущих затрат, то возникает проблема – себестоимость продукции формируется неравномерно, то есть она будет значительно выше в месяц проведения дорогостоящего ремонта. Решением данной проблемы могло успешно быть создание резерва на ремонт основных средств, но существует одно НО! С 2011 года создание резервов предстоящих расходов регламентируется ПБУ 8/2010, согласно которому резервы под планируемые расходы, такие как ремонт основных средств или подготовительные работы в связи с сезонным характером производства не формируются. Таким образом, остается один логичный вариант: учитывать такие расходы равномерно в последующие периоды деятельности организации.

Таким образом, мы считаем, что расходы на рекламу и дорогостоящий ремонт основных средств рациональнее всего учитывать как расходы будущих периодов.

Также к этому списку можно отнести следующие виды расходов:

• горно-подготовительные работы;
• подготовительные к производству работы в связи с их сезонным характером;
• освоение новой продукции;
• рекультивация земель и осуществление иных природоохранных мероприятий и др;
• расходы на обязательную сертификацию продукции;
• расходы на приобретение лицензий.

С другой стороны существуют расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, но не соответствующие условиям признания их расходами будущих периодов, и, следовательно, которые нужно учитывать:

1. в составе текущих расходов организации (например, расходы на выплату отпускных, так как в соответствии с ПБУ8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» начисление выплат по отпуску осуществляется только за счет средств обязательного резерва);

2. как произведенные организацией авансы (предоплату), то есть в составе дебиторской задолженности (арендные или страховые платежи, взносы по которым осуществляются не частично, а единовременно за несколько периодов).

Таким образом, можно сделать вывод, что нельзя однозначно говорить, что нужно ликвидировать 97 счет из Плана счетов бухгалтерского учета, так как практика показывает, что не все "длящиеся" расходы можно идентифицировать как дебиторскую задолженность или текущие расходы. Тем более нельзя забывать о соблюдении принципа соответствия доходов и расходов, а также принципа их равномерного и пропорционального признания. Отсюда напрашивается вывод, который ставит под сомнение целесообразность внедрения данного новшества: не поторопились ли подводить российский бухгалтерский учет под правила, применяемые в МСФО, если как таковые расходы будущих периодов остались, и без отражения их на 97 счете не обойтись.

Литература:

1. Галенко В. Как учесть будущие расходы: курс на МСФО. // Новая бухгалтерия №12/2013.

2. Миркина Е. П. Отражение доходов и расходов будущих периодов в соответствии с принципами МСФО. // МСФО и МСА в кредитной организации №4/2011.

3. Сухарев И. Что можно относить к расходам будущих периодов. Разъяснения лектора из Минфина// Журнал «Семинар для бухгалтера» № 7/июль 2012.

4. ЧубкоМ. С. Расходы будущих периодов – квалификация для целей МСФО. // Журнал «Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты» №5/2012.

5. Шишкина О. Расходы будущих периодов. Учет в балансе. // Журнал «Актуальная бухгалтерия». 25.02.2014. Режим доступа: http://aktbuh.ru/nalogi-i-uchet/buhuchet/rashody-buduschih-periodov-uchet-v-balanse.