Бухгалтерский учет по займам

Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего определенным требованиям (квалифицируемого актива), включается в себестоимость этого актива.

Компания не обязана применять МСФО (IAS) 23 в отношении затрат по займам, непосредственно относящимся к приобретению, строительству или производству:

актива, отвечающего определенным требованиям (квалифицируемого актива), оцениваемого по справедливой стоимости;
запасов, которые производятся или иным образом создаются в значительных объемах на постоянной основе.

Если актив создается, производится по заказу клиента, то бывает сложно определить, произведены ли запасы в значительных объемах на постоянной основе. Примером может служить специальный заказ на производство специализированного оборудования, который производится по специальным требованиям заказчика. Такие активы, как правило, учитываются в соответствии с МСФО (IAS) 23, поскольку не производятся в значительных объемах на постоянной основе.

Актив, отвечающий определенным требованиям (квалифицируемый актив), - это актив, подготовка которого к использованию по назначению или для продажи обязательно требует значительного времени.

В зависимости от обстоятельств активами, отвечающими определенным требованиям (квалифицируемыми активами), могут быть:

запасы;
производственные мощности;
электрогенерирующие мощности;
нематериальные активы;
инвестиционное имущество.

Количественного критерия определения «значительного времени» для отнесения актива к квалифицируемому непосредственно в МСФО (IAS) 23 не приводится.

Активы, производство которых длится более года, как правило, будут считаться квалифицируемыми активами.

Пример. Компания «А» учитывает основные средства, согласно МСФО (IAS) 16 «Основные средства», по справедливой с моделью учета по переоцененной стоимости. Компания строит здание, предназначенное для собственного использования в качестве офисного помещения.

В конце отчетного периода справедливая стоимость здания составила 1000000 долл. США. Расходы, понесенные за отчетный период, составляют 900000 долл. США, в том числе затраты по займам – 50000 долл. США.

Компания «А» может отразить данную операцию следующим образом:

Вариант 1. Компания признает затраты по займам, непосредственно связанные с недвижимостью, в составе расходов периода в части отчета о совокупном доходе. Стоимость здания без учета затрат по займам составит 850000 долл. США. Компания признает изменение справедливой стоимости в составе прочего совокупного дохода в сумме 150000 долл. США за период. Общий эффект на совокупный доход будет сформирован в сумме 100000 долл. США (расходы по процентам в сумме 50000 долл. США и изменение справедливой стоимости в составе прочего совокупного дохода в сумме 150000 долл. США).

Вариант 2. Компания капитализирует затраты по займам, непосредственно связанные с недвижимостью, как часть стоимости актива. Таким образом, стоимость здания на конец периода будет учтена в сумме 900000 долл. США. Компания «А» на конец периода отразит здание по справедливой стоимости и переоценку в сумме 100000 долл. США в составе прочего совокупного дохода. Таким образом, расходы по процентам не попадут в отчет о совокупном доходе.

Актив (здание) в обоих вариантах будет оценен в отчете о финансовом положении в сумме 1000000 долл. США. Выбор компании – капитализировать либо не капитализировать затраты по займам – будет влиять на прибыль или убыток периода и прочей совокупный доход периода, но при этом общее значение совокупного дохода останется неизменным.

МСФО (IAS) 23 устанавливает следующий порядок учета процентов:

компания должна капитализировать затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, как часть затрат на этот актив;
компания должна признавать другие затраты по займам как расход в том периоде, в котором они произведены.

МСФО (IAS) 23 предусматривает различный порядок учета затрат по целевым и нецелевым заемным средствам. Если займы приобретены непосредственно для создания квалифицируемого актива, то затраты по такому займу подлежат капитализации на актив, то есть затраты по займам, непосредственно относящиеся к этому квалифицируемому активу, могут быть определены достаточно точно.

Затраты по займам могут включать:

расходы по процентам, рассчитываемые с использованием метода эффективной ставки процента;
финансовые затраты, связанные с финансовой арендой, в соответствии с МСФО (IAS) 17 «Аренда»;
курсовые разницы, возникающие в результате привлечения займов в иностранной валюте, в той мере, в какой они компенсируют снижение затрат на выплату процентов.

Если компания не имеет займов, кредитов, а использует свои собственные ресурсы для финансирования строительства недвижимости или производства квалифицируемого актива, то альтернативная стоимость (вмененная стоимость капитала) не может быть капитализирована согласно МСФО (IAS) 23.

Капитализация затрат по займам должна прекращаться, когда завершены практически все работы, необходимые для подготовки квалифицируемого актива к использованию по назначению или продаже.

Литература:

1. Торшаева Ш.М. Принципы бухгалтерского учета: Учебное пособие. - Караганды, 2006 г.

2. Чарлз Т. Хорнгрен, Джордж Фостер Бухгалтерский учет: Управленческий аспект. – Москва: Финансы и статистика, 2003г.