Различия в методике признания отложенных налоговых активов и обязательств в условиях сближения с МСФО

Основные новшества, внедренные в систему Национальных стандартов финансовой отчетности Республики Беларусь (далее НСФО) из международной практики, касаются порядка исчисления и признания налогов на прибыль, при расчете которых и могут образовываться отложенные налоговые активы и обязательства. Это обусловлено тем, что поступления по налогам на прибыль составляют существенную долю в доходах как консолидированного, так и республиканского бюджета.

Возможность учета и признания отложенных налоговых активов и обязательств, как одного из новшеств, внедренных в национальную систему учета из международной практики, позволяет не только распределять налоговую нагрузку организации на несколько отчетных периодов, но и выступает инструментом частичного планирования налоговых платежей организации.

По данным Белстата, в разрезе основных доходных источниках бюджета поступления в I квартале 2014 года составили по налогу на прибыль 3,3 трлн. руб., что составило снижение на 58,9 % [2].

Следовательно, наблюдается тенденция снижения доли поступлений в бюджет от налогов на доходы и прибыль, что обусловлено убыточностью части предприятий. В такой ситуации экономическая поддержка за счет инструментов отложенного налогообложения могла бы оказать положительный эффект не только на финансовое положение этих организаций, но и привела бы в будущем к увеличению доли поступления налога на прибыль в бюджет.

При исчислении налогов из прибыли в международной практике руководствуются МСФО (IAS) 12 «Налог на прибыль», который определяет порядок учета, оценки и признания отложенных налоговых активов и обязательств.

В национальной системе учета понятия «отложенные налоговые активы» и «отложенные налоговые обязательства» начали применяться с принятием Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 113 от 31.10.2011 г.

Количество операций, по которым возможен расчет отложенных налоговых активов и обязательств, связанных с влиянием на них временного фактора при признании некоторых доходов и расходов с 2014 г. существенно сократилось. Такое сокращение связано с тем, что в настоящее время нормы Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 102 от 30.09.2011 г. предписывают осуществлять признание хозяйственных операций по принципу начисления, а большинство норм налогового законодательства максимально сближены с положениями, предписывающими порядок ведения бухгалтерского учета.

Таблица 1 – Различия в методике и признании отложенных налоговых активов и обязательств по МСФО и НСФО

Критерий	МСФО	НСФО
1	2	Что лежит в основе методики расчета	Изменение в оценке активов и обязательств	Временные различия, возникающие в учете и признании доходов и расходов
Различия, имеющиеся в методике учета	Прибыли и убытки, возникающие по группам аналогичных операций, учитываются как «свернутое сальдо»	доходы и расходы по операциям представляются как развернутое сальдо (сальдируются только доходы и расходы: по сдаче имущества в аренду (финансовую аренду) лизинг; по обслуживающих хозяйствам)
Порядок рассмотрения постоянных разниц	не рассматриваются	рассматриваются, но не участвуют в формировании налогооблагаемой прибыли
Классификация доходов	выручка, прочие операционные доходы, доходы от участия в капитале, финансовые доходы	доходы по текущей, инвестиционной, финансовой деятельности
Раскрытие информации	детальное раскрытие информации, в т. ч. о формировании расхода по налогу на прибыль, статей формирующих отложенные налоговые активы и обязательства	в отчетности отражается только свернутое сальдо
1	2	3
Период исправления ошибок, по отложенным налоговым активам и обязательствам	корректировки производятся по предыдущим периодам	корректировки производятся в бухгалтерском и налоговом учете в том отчетном периоде, в котором выявлены такие ошибки

Примечание: Источник – собственная разработка

Применение методики учета с использованием отложенного налогообложения окажет положительный экономический эффект для государства, так как более быстрый выход убыточных организаций на прибыльное функционирование позволит обеспечить дополнительный приток налоговых поступлений в бюджет в будущем.

Литература:

1. Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 113 от 31.10.2011 г.

2. Национальный Интернет-портал Республики Беларусь [Электронный ресурс] / Национальный статистический комитет Республики Беларусь. – Минск, 2015. – Режим доступа: www.belstat.gov.by. – Дата доступа: 28.04.2015.