Некоторые особенности учета обесценения активов

Отсутствие информации об оценочных резервах в финансовой отчетности приводит к завышению стоимости активов и валюты баланса, а также искажению некоторых ключевых характеристик финансового положения организации. В связи с этим необходимо отметить значимость контроля достоверности показателей финансовой отчетности в целом и активов с учетом оценочных резервов в частности.

В ходе проверки операций с оценочными резервами при определении приемлемого уровня аудиторского риска, в частности, такой его составляющей, как неотъемлемый риск, необходимо учитывать влияние внешних и внутренних факторов обесценения активов посредством определения интегрального значения коэффициента влияния факторов. Это позволит выявить как положительные, так и отрицательные тенденции влияния факторов на проявления риска потерь от обесценения активов, что может привести к изменению приемлемой величины аудиторского риска и, следовательно, к изменению количества процедур в ходе аудиторской проверки.

В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности при ведении бухгалтерского учета и формировании итоговых показателей необходимо придерживаться требования осмотрительности, согласно которому активы должны быть отражены в отчетности в оценке, актуальной на дату составления отчетности. В целях обеспечения данного требования формируются оценочные резервы (резерв по сомнительным требованиям, резерв под обесценение запасов).

Формирование оценочных резервов является одним из приемов бухгалтерского учета, позволяющих уточнять оценку отдельных статей активов. Их создают в соответствии с правилами бухгалтерского учета, вне зависимости от финансового результата деятельности организации. Величина идинамика оценочных резервов не имеют ничего общего со способностью организации к развитию и самофинансированию [2]. В этом состоит их принципиальное отличие от резервов, накопленных организацией и составляющих ее капитал. Оценочные резервы существенно повышают достоверность и качество финансовой отчетности. Это, в свою очередь, позволяет пользователям видеть не затратную, а реальную стоимость активов организации.

При последующем учете оценка запасов в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности должна производиться по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой цены продажи, которая представляет собой расчетную продажную цену в ходе обычной деятельности, за вычетом расчетных затрат на завершение производства и расчетных затрат, которые необходимо понести для продажи [3].

Чистая цена продажи относится к чистой сумме, которую рассчитывает выручить предприятие от продажи запасов в ходе обычной деятельности. Справедливая стоимость отражает сумму, на которую можно обменять те же запасы на рынке при совершении операции между хорошо осведомленными покупателями и продавцами, желающими совершить такую операцию [4]. Первое представляет собой стоимость, специфическую для предприятия, последнее - нет. Чистая цена продажи запасов может отличаться от справедливой стоимости, за вычетом затрат на их продажу. Чистая цена продажи определяется в случаях, когда статья (или группа статей) запасов обесценилась, т.е. себестоимость запасов не может быть восстановлена.

Причинами снижения себестоимости до чистой цены продажи могут быть:

физическое повреждение товаров;
полное или частичное устаревание;
общее падение рыночных цен на товары;
необходимость дополнительных затрат с целью завершения изготовления изделия.

Аудит оценочных резервов преследует своей целью установление соответствия применяемой на предприятии методики формирования и учета оценочных резервов, отраженной в учетной политике, нормативным и законодательным актам, действующим на территории Республики Казахстан. Аудиторская проверка оценочных резервов связана с некоторыми неопределенностями, которые часто оказывают влияние на достижение ее целей [5]. В практике аудита эти неопределенности являются аудиторским риском, который оценивается на стадии планирования. В соответствии с МСА 300 «Планирование» планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Согласно МСА 400 «Оценка рисков и внутренний контроль» аудиторский риск - это риск того, что аудитор может выразить ненадлежащее мнение при наличии в финансовой отчетности существенных искажений. Он включает: неотъемлемый риск, риск средств контроля, риск необнаружения. Этот риск нельзя свести к нулю. Поэтому основная задача состоит в том, чтобы, по возможности, понизить его до наиболее приемлемого минимума, позволяющего получать относительно достоверные и оптимальные результаты. Контроль риска заключается в разработке и реализации экономически обоснованных для конкретной организации рекомендаций и мероприятий, направленных на уменьшение уровня риска до приемлемого уровня [6]. Также значимость правильно организованного и эффективного процесса оценки и контроля аудиторского риска определяется,во-первых, опасностью предъявления претензий клиентами и другими сторонами, заинтересованными в результатах аудита, аво-вторых, утратой безупречной деловой репутации.

Таким образом, риски, влияющие на предпринимательскую деятельность, могут привести как к убыткам, так и к прибылям компании, поэтому их необходимо учесть при составлении финансовой отчетности. Для отражения в составе расходов текущего периода суммы, которая может потребоваться для покрытия будущих убытков, создаются резервы. Все резервы в целом можно разделить на «активные», которые создаются под обесценение уже существующих активов, и «пассивные», создаваемые под новые обязательства, величина и срок исполнения которых зависят от того, наступят или нет в будущем определенные события.

Обесценением является существенное удешевление актива, вызванное влиянием внешних или внутренних факторов, отражающее снижение полезности актива для субъекта, который контролирует его.

Список использованных источников:

1. Международный стандарт аудита 540 «Аудит оценочных значений» // [ЭР]. Режим доступа:online.zakon.kz

2. ЕлинA.C.Резервы как один из элементов налогового планирования // Главбух. - 2011. - № 2. -C. 9-12.

3. Малик А. Товарно-материальные запасы на предприятии // Анализ и учет на предприятии. - 2012. - № 1. - С. 10-13.

4. Международный стандарт финансовой отчетности 2 «Запасы» // [ЭР]. Режим доступа:minfin.kz

5. Арабян К.К. Организация и проведение аудиторской проверки. - М.: Аудит: ЮНИТИ, 2010. - 316 с.

6. Парушина Н.В. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок. - М.: Форум, 2009. - 321 с.