Дурынин A.A., Дурынина Н.Х.

Влияние особенностей строительства на учет в строительной организации

Аннотация: Описаны основные отраслевые особенности строительных предприятий, влияющие на организацию бухгалтерского учета. Обозначены основные задачи, которые должна решать система бухгалтерского учета.

Строительное производство в отличие от других отраслей имеет ряд особенностей, оказывающих влияние на организацию и постановку бухгалтерского учета:

в ходе строительства изготавливаемая продукция остается на месте, а бригады рабочих и строительная техника переходят на новые строительные объекты. Перемещение рабочей силы и строительной техники требует дополнительных расходов на перевозку, транспортировку, а также на демонтаж и монтаж строительных машин и механизмов, предварительно собирают в учете с последующим их распределением по соответствующим периодам и объектам учета;
товарные отношения возникают до начала производственного процесса. Товар, как правило, не выступает на рынке в поисках обезличенного покупателя, а определяется по заказу и договору, причем сначала создается модель этого товара, которая локализуется в определенном месте и потребляется там, где производится. Эта особенность оказывает влияние на ценообразование, затраты производства и связана с большим риском, особенно в условиях инфляции и постоянного изменения цен на средства производства;
производственный процесс носит длительный характер, в результате чего надо вести учет затрат на производство по одному и тому же объекту несколько отчетных периодов и отражать большие остатки незавершенного производства;
на результаты строительного производства оказывают влияние погодные условия. Изменение температуры воздуха, дожди, снегопады, ветры и т.п. затрудняют производство строительно-монтажных работ, нарушают их ритмичность и оказывают определенное влияние на организацию учета. При производстве строительных работ в зимнее время возникают дополнительные затраты труда, материалов, а также тепловой и электрической энергии, которые должны отражаться на счетах бухгалтерского учета;
на строительных объектах и площадках находится большое количество материалов открытого хранения, которые в течение месяца расходуются без документального оформления их отпуска на производство. По этой причине надо ежемесячно проводить инвентаризацию материалов открытого хранения. Для этого требуются дополнительные затраты рабочего времени;
в некоторых случаях строительство ведется в сложных условиях: на территории действующих организаций, в недоступных для транспорта местах, вблизи линий электропередач и т.п. Это оказывает влияние на организацию и технологию производства и соответственно на учет;
строительное производство отличается сложностью производственных связей. Строительство объекта требует большого числа людей разных строительных специальностей. На строительной площадке одновременно работают общестроительные, специализированные, пусконаладочные и другие организации [1, с.33].

Технологический процесс осуществляется под руководством ведущей строительной организации (генерального подрядчика). Он заключает договоры с заказчиками (застройщиками) на выполнение всех работ, а затем для проведения отдельных видов строительно-монтажных работ привлекает специализированные организации, которые выступают в роли субподрядчиков. Участие в строительстве заказчика, генерального подрядчика, субподрядчиков приводит к формированию сложной системы их взаимоотношений, которая должна правильно отражаться в бухгалтерском учете.

Генеральный подрядчик оказывает субподрядчикам различные услуги, связанные с выполнением работ и обслуживанием рабочих. Многие виды таких услуг не поддаются учету. В связи с этим затраты на подобные услуги возмещаются путем отчислений от стоимости выполненных работ. Размер отчислений устанавливается в договоре субподряда. Они должны отражаться в учете субподрядчиком и генподрядчиком, что ведет к дополнительным хозяйственным операциям в учете [3, с.24].

Влияние определенных отраслевых особенностей строительства на организацию бухгалтерского учета мы систематизировали в таблице 1.

Таблица 1 - Влияние отраслевых особенностей строительного производства на организацию бухгалтерского учета

№ п/п	Влияние на организацию и методику бухгалтерского учета
1	2	3
1	Предмет деятельности	2	Сложность и разнообразие организационной и финансовой структуры строительных предприятий	Разработка единой методики организации бухгалтерского учета для предприятий строительной отрасли представляется сложным процессом
3	Обширная база специфических нормативных документов, определяющих порядок ведений деятельности в строительстве	Учетная система строительного предприятия должна предусматривать соблюдение требований документов и инструктивных материалов, отражающих специфику экономики строительства
4	Многообразие способов ведения работ в зависимости от объемов и назначения объектов строительства, условий их возведения и характера технической базы производства	Особые способы группировки затрат, учета и калькулирования себестоимости; дополнительные виды затрат (доплата за зимнее время, перевозка работников, премии и т.п.)

1	2	3
5	Разнообразие и индивидуальность возводимых объектов	Необходимость разработки и сопоставления многовариантных технологических, операционных и управленческих решений
6	Большое количество участников строительного процесса, возможность выполнения работ собственными силами или с привлечением подрядчиков	Необходимость выделения информации о собственных затратах и затратах подрядчиков
7	Объекты строительства неподвижны, подвижность строительных организаций, их подразделений	Отдельное выделение специфических видов расходов: транспортных расходов, расходов на переброску, монтаж и демонтаж строительных машин и механизмов; затрат на создание временных титульных и нетитульных сооружений и их содержание
8	Удаленность строительных площадок от центра управления организацией	Децентрализация и усложнение координации деятельности строительных организаций на площадках, распределение ответственности между менеджерами различных уровней на местах, усиление роли внутреннего контроля обуславливает формирование центров финансовой ответственности и децентрализацию учета
9	Нормирование основных показателей	Необходимость учета отклонений фактических данных от нормативных величин (стандарткост), иначе нормирование показателей не имеет смысла
10	Длительность производственного цикла и наличие в нем разных циклов и стадий ведения работ в установленной последовательности	Учет затрат по этапам строительства и нарастающим итогом; появление вариантов в методах определении финансового результата, особенности учета затрат и незавершенного производства, постоянных накладных расходов (директ-костинг, АВ-костинг, таргет-костинг)
11	Большие объемы незавершенного строительного производства (НЗП)	Выделение особого объекта учета – НЗП, проблема выбора метода оценки НЗП, внутренняя отчетность НЗП
12	Многообразие способов ведения работ в зависимости от объемов и назначения объектов строительства, условий возведения и характера базы производства	Особые способы группировки затрат, учета и калькулирования себестоимости; дополнительные виды затрат (доплата за зимнее время, перевозка работников, премии)
1	2	3
13	Характер результатов (продукции) строительного производства	Неподвижность относительно земли и индивидуальность оказывает влияние на методологию учета затрат и калькулирование стоимости объектов строительства
14	Применяемая система ценообразования и сметного планирования	Стабильность цен при динамичности рыночных процессов создает необходимость дополнительных начислений (компенсаций, доплат на удорожание материалов и др.); потребность в качественной информационной базе, которая может быть создана в системе бухгалтерского учета
15	Сезонность работы и существенное влияние природных факторов	Вероятностный характер системы и необходимость специфических управленческих решений предъявляют к системе бухгалтерского учета и требования к оперативности и гибкости

Можно сделать вывод о том, что строительный комплекс в целом представляет собой межотраслевую систему, в которой взаимоувязаны все стадии производства конечной строительной продукции, разработка проектов сметной документации, изготовление строительных деталей и конструкций, их комплектация, транспортировка к строительным площадкам деталей, конструкций и оборудования, выполнение строительно-монтажных и пуско-наладочных работ.

Такое разнообразие функций приводит к их разграничению в рамках инвестиционного комплекса путем выполнения таких функций специализированными организациями, а также выделению в структуре строительных организаций подразделений основного, вспомогательного и обслуживающего производства. Это, в свою очередь, определяет раздельное отражение затрат и финансовых результатов и обуславливает необходимость применения разных методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на различных этапах.

Литература:

1. Адамов Н. А., Войко А. В., Соколов П. А., Учет, анализ и аудит в строительстве. –М.: Финансы и статистика. – 2006. -320 с.

2. Афанасьева Л.К., Тимофеева М.В. Бухгалтерский учёт в строительных организациях. -М.: Академия, 2008. - 336 с.

3. Грабовой П.Г., Организация, планирование и управление строительством: учебник. -М., Проспект, 2012. – 528с.