Сравнение методик оценки основных средств по российским и международным стандартам

Важной проблемой современного бухгалтерского учета является оценка основных средств. Реальная оценка основных средств является определяющим фактором при организации их учета, анализа, а также при подготовке бухгалтерской отчетности хозяйствующего субъекта. Несмотря на разработку проектов новых положений по бухгалтерскому учету [7,8], многие вопросы оценки основных средств остаются нерешенными. Необходимым условием правильного учета основных средств является единый принцип их оценки на всех предприятиях независимо от форм собственности.

Общие требования к оценке любого имущества, в том числе и основных средств, установлены Федеральным законом "О бухгалтерском учете" [3]. В соответствии с данным нормативным документом оценка — это определение денежной стоимости имущества и обязательств организации для их отражения в бухгалтерском учете и отчетности. Согласно международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) оценка — это процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны отражаться в балансе и в отчете о прибылях и убытках.

В экономической литературе нет единой точки зрения ученых в части определения категории «оценка». Например, Я. В. Соколов отмечает, что оценка - есть способ перевода учетных объектов из натурального измерения в денежный и представляет собой воплощение принципа квантификации» [5]. Более широкое определение категории «оценки» дает Л. И. Хоружий [6], отмечая, что - это процесс определения стоимости объекта, адекватно отвечающей ситуации на рынке, который позволяет сделать выводы о значимости отдельного актива для хозяйствующего субъекта. Сопоставив основные подходы к определению понятия оценки активов (основных средств), можно определить ее основные качественные параметры:

денежное определение стоимости актива;
востребованность для хозяйствующих субьектов;
приведение активов к единому измерителю;
достоверность определения капитала и его изменения;
адекватность стоимости актива рыночной конъюктуре.

В настоящее время активно идет процесс реформирования российского бухгалтерского учета, которая справедлива и в частиотражения основных средств. Реформа направлена на сближениеотечественных норм с международнымистандартами. Порядок учета основных средств регулируют зарубежные стандарты : МСФО (IAS) 1,16,17,23,36 [1], а в российском вариантеПБУ 6/01 «Учет основных средств» [2].

Рассмотрим классификацию основныхсредств по следующим требованиям:

1) определения основных средств поМСФО и РСБУ сходны:

объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ (оказании услуг),управленческих нужд компании либо дляпредоставления организацией вовременное владение и пользование;
объект предполагается использоватьв течение длительного времени;
объект способен приносить фирмеэкономические выгоды в будущем;
компания не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

2) имеются незначительные отличияпо первоначальной оценке основныхсредств: – первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату,признается сумма фактических затрат на приобретение, за исключением возмещаемых налогов; – в соответствии с МСФОв первоначальную стоимость основногосредства должна быть включена предполагаемая сумма затрат на ликвидацию актива, при этомвозможно применениеметода дисконтирования текущей стоимости работ по ликвидации актива; – объекты, переданные участникамикак взнос в уставный капитал или приобретались для сдачи в аренду, должныучитываться по справедливой стоимостиполученных за них акций, либо по дисконтированной стоимости минимальныхарендных платежей; 3) международные стандарты предусматривают также возможности увеличения балансовой стоимостиосновных средств во время эксплуатации на суммупонесенных расходов; 4) амортизация в соответствии с МСФОдолжна начисляться в течение всего срокаполезной службы основного средства: – стоимость, которая подлежит амортизации, рассчитывается как разница междупервоначальной и ликвидационной ценойосновных средств; – согласно РСБУ, при расчете амортизационных отчислений ликвидационнаястоимость не учитывается по причине своей несущественности для составления отчетности; – начало срока начисления амортизациипо международным стандартам – это готовность актива к эксплуатации, а не ввод объекта в эксплуатацию, как предусматриваютРСБУ. МСФО (IAS) 16 рекомендует три способа начисления амортизации – линейный,уменьшаемого остатка и производственный.В РСБУ предусмотрен еще один способ –списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; 5) отражение в бухгалтерском учете иотчетности: – применяя МСФО, компания можетвыбрать одну из двух возможных моделейучета основных средств: оценка по первоначальной или по переоцененной стоимости. Развитие российских правил оценки основных средств идет по пути сближения с МСФО, однако в настоящее времясохраняются несоответствия требованийРСБУ и МСФО к оценке основных средств,что отражено в таблице 1. Таблица 1. Сходство и различия методик оценки основных средств по МСФО и РСБУ [4, 7]

Сходства	Различия
Первоначальная оценка
Оценка ОС, приобретённых за плату и созданных своими силами	В целом совпадение перечня затрат, включаемых в оценку при признании ОС	Отличие в составе затрат, включаемых в первоначальную стоимость ОС; различия в определении величины этих затрат
Использование рыночной стоимости при наличии активного рынка для ОС	Применение разных видов оценки; разные правила включения в первоначальную стоимость основных средств затрат, непосредственно связанных с их поступлением
Последующая оценка
Учёт последующих затрат в стоимости ОС	Запрет на включение в последующую оценку затрат на мелкий ремонт и обслуживание ОС	Отличия в перечне работ, затраты на проведение которых увеличивают стоимость ОС; увеличение по МСФО балансовой, а по РСБУ -первоначальной стоимости ОС
Уменьшение стоимости ОС при частичной ликвидации	Уменьшение стоимости ОС при прекращении признания их замещённых частей	Уменьшение стоимости ОС по МСФО только при прекращении признания замещённых частей данных активов; уменьшение по МСФО балансовой, а по РСБУ — первоначальной стоимости данных активов
Методика переоценки	Совпадение моделей последующей оценки; требование регулярности проведения переоценки переоценка групп ОС; совпадение в некоторых случаях переоценённой величины	Использование разных видов оценки для определения переоценённой величины; доведение до переоценённой величины в ПБУ 6/01 первоначальной стоимости ОС, а в МСФО (IAS) 16 - балансовой стоимости; запрет в РСБУ переоценки некоторых объектов
Обесценение основных средств	Нет	Отсутствие в РСБУ требования учёта обесценения ОС

Таким образом, на основании проведенного исследования, можно сделать вывод о том, что оценка основных средств в РСБУ во многом сходна с МСФО, однако сохраняются значительные отличия отечественных и международных требований к оценке указанных активов. Регулирующим органам бухгалтерского учета в России предстоит значительная работа по устранению имеющихся отличий.

Литература

1. О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации: приказ Минфина России от 25.11.2011 г. № 160н // [Электронный ресурс] URL: http://www.consultant.ru/.

2. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01): приказ Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н // URL: http://www.consultant.ru/.

3. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете" (06 декабря 2011 г.)

4. Дружиловская Э. С. Учет основных средств по новым правилам / Э. С. Дружиловская // Все для бухгалтера. 2013. № 3.

5. Соколов Я. В. Новый план счетов и основы ведения бухгалтерского учета.— М.: Финансы и статистика. — 2003.

6. Хоружий Л. И., Сергеева И. А. Оценка готовой продукции сельского хозяйства по справедливой стоимости // Бухучет в сельском хозяйстве.—2007.—№2.—С. 13— 15. 7. НСФО Национальная организация по стандартам финансового учета и отчетности [Электронный ресурс] URL: http://www.nsfo.ru.

8. Официальный сайт Минфина России. [Электронный ресурс] URL: http://www.minfin.ru/ru/