Международный экономический форум 2015

К.э.н., доцент Ишмеева А.С.

Уфимский юридический институт МВД России

Внутренний контроль в обеспечении экономической безопасности организации

Под экономической безопасностью организации понимается такое  состояние организации в системе ее связей с точки зрения способности к выживанию и развитию в условиях внутренних и внешних угроз, а также действия непредсказуемых и трудно прогнозируемых факторов [1].

В качестве одного из элементов экономической безопасности организации следует рассматривать внутренний контроль, который определяет целесообразность, законность, эффективность фактов хозяйственной жизни малого бизнеса.

Внутренний контроль является одной из основных функций управления и представляет собой систему постоянной проверки и наблюдения работы организации в целях оценки эффективности и обоснованности принятых управленческих решений, своевременного информирования руководства для принятия решений по устранению выявления отклонений и неблагоприятных ситуаций, снижению рисков его деятельности и управлению ими.

Статья 19 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ обязует организацию как экономический субъект организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни.

В Законе «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ не содержалось правовых норм, которыми бы устанавливались требования о внутреннем контроле хозяйственной деятельности экономического субъекта. Организации самостоятельно устанавливали внутренний контроль хозяйственной деятельности своих подразделений. Однако организации не были обязаны устанавливать внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни.

Таким образом, вопрос организации внутреннего контроля, в том числе создания службы внутреннего контроля, являлся правом организаций. Исключение составляли кредитные организации, которым это было вменено в обязанность законодательно.

В соответствии с новыми требованиями организовать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности обязан экономический субъект, бухгалтерская (финансовая) отчетность которого подлежит обязательному аудиту.

Одной из важнейших причин необходимости проведения контроля является то, что любая организация, безусловно, обязана обладать способностью вовремя фиксировать свои ошибки и исправлять их до того, как они повредят достижению целей организации. Сопоставляя реально достигнутые результаты с теми, что были запланированы, руководство организации получает возможность выявить, где организация добилась положительных, а где – отрицательных результатов. Таким образом, контроль позволяет определить, какие именно направления деятельности организации наиболее эффективно способствовали достижению ее важнейших целей.

Под системой внутреннего контроля понимается совокупность организационных процедур, мер и методик, которые используются руководством организации в качестве средств, для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, обеспечения сохранности активов, а также своевременной подготовки правильной, достоверной управленческой, финансовой (бухгалтерской) и налоговой отчетности.

Поскольку Закон № 402-ФЗ требует обязательного установления внутреннего контроля в экономическом субъекте, следовательно, у каждого экономического субъекта обязательно должен быть разработан и утвержден руководителем специальный локальный акт, который должен определять все мероприятия по внутреннему контролю фактов хозяйственной жизни экономического субъекта.

Положение о внутреннем контроле должно отвечать масштабам и специфике деятельности компании, а также особенностям ее организационной структуры.

Вместе с тем Закон не содержит обязательного требования о том, что внутренний контроль порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности должен осуществляться отдельным специалистом или подразделением, а, следовательно, положение о внутреннем контроле должно содержать саму систему контроля.

Подойти к решению этого вопроса можно разными способами. Так, в небольшой организации наличие отдельного сотрудника, ответственного за внутренний контроль, может быть нецелесообразно. В такой ситуации внутренний контроль может быть обеспечен иначе. Например, может быть установлен перекрестный контроль, когда один работник бухгалтерии выполняет отдельные контрольные функции в отношении другого работника бухгалтерии, или дополнительный контроль - когда отдельные функции контроля возложены на главного бухгалтера.

С 1 января 2014 года Федеральный закон от 21.12.2013 № 357-ФЗ внес изменения в Закон № 402-ФЗ. Для целей бухучета введены понятия мнимого и притворного объектов учета. Под мнимым объектом бухучета понимается несуществующий объект, отраженный в бухучете лишь для вида. Под притворным объектом - отраженный в бухучете вместо другого объекта с целью прикрыть его. Дополнены ст. ст. 9 и 10 Закона № 402-ФЗ: не допускается принимать к бухучету документы, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок. Запрещается регистрация мнимых и притворных объектов бухучета в регистрах бухучета.

Поправки направлены на усиление контроля и требований к первичным документам и достоверности бухучета. Поэтому руководителю необходимо принять непосредственное участие в разработке системы внутреннего контроля за совершаемыми операциями, направленной на получение достаточной уверенности в достоверности и своевременности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соблюдение законодательства при ведении бухучета. Распределение полномочий и функций по организации и осуществлению внутреннего контроля организация устанавливает самостоятельно в зависимости от характера и масштабов своей деятельности и особенностей системы управления.

Но при этом нужно учитывать требования корпоративного законодательства. Например, если в ООО более 15 участников, избрание ревизора или ревизионной комиссии обязательно. Остальные компании имеют право, но не обязаны предусмотреть в уставе должность ревизора (п. 6 ст. 32, ст. 47 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Порядок его работы надо прописать в уставе и внутренних документах организации, в частности в положении о внутреннем контроле. Законом № 402-ФЗ не установлен порядок подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности организации. На данное обстоятельство Минфин указал в информации от 04.12.2012 № ПЗ-10/2012. При этом согласно п. 8 ст. 13 данного Закона отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта. Обратите внимание, в приведенной норме Закона № 402-ФЗ говорится не о том, кто подписывает отчетность, а о том, когда она считается составленной. Отсюда возникает вопрос о необходимости подписи главного бухгалтера на отчетности.

По мнению Минфина (ПЗ-10/2012) и ФНС России (письмо от 26.06.2013 № ЕД-4-3/11569@), бухгалтерская отчетность должна быть подписана лицами, уполномоченными на это законодательством РФ, или учредительными документами организации, или решениями соответствующих органов управления организации. К таким лицам относится руководитель организации, то есть единоличный исполнительный орган, или управляющий, которому были переданы полномочия первого на основании решения органов управления организации. Вместе с тем, если иное не предусмотрено уставом организации, ее руководитель вправе передать свои полномочия на основе доверенности, в том числе на подписание бухгалтерской (финансовой) отчетности, без сообщения об этом органам управления организации.

С учетом положения Закона № 402-ФЗ, а также разъяснения Минфина и ФНС России напрашивается вывод, что с 1 января 2013 года на экземпляре отчетности на бумажном носителе достаточно подписи руководителя.

Вместе с тем имеет место и другой экспертный подход: если в организации есть главный бухгалтер, его подпись на бухгалтерской отчетности должна быть поставлена [2].

В свою очередь, в п. 17 ПБУ 4/99 и п. 38 Положения сказано, что бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. Формы отчетности, утвержденные Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н, также содержат подпись главного бухгалтера помимо подписи руководителя.

Данный подход к вопросу обоснован, поскольку в должностные обязанности главного бухгалтера, как правило, включена информация о составлении и подписании как годовой, так и промежуточной отчетности. Кроме того, вернемся к положению о внутреннем контроле. Если компания не располагает штатом внутренних аудиторов (ревизоров), за организацию и осуществление внутреннего контроля ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности отвечает не только руководитель, но и главный бухгалтер. Это является существенным изменением, которое обеспечивает большую защиту от подделки документов внутреннего контроля, а соответственно и повышает безопасность организации в целом.

Таким образом, роль внутреннего контроля в безопасности экономической безопасности организации заключается в том, чтобы обеспечить предприятие способностью вовремя фиксировать свои ошибки и исправлять их до того, как они повредят достижению целей организации.

Литература:

1. Ковтунова С.Ю. Экономическая безопасность промышленных предприятий в условиях рыночной экономики // Известия Санкт-Петербургского государственного экономического университета. 2009.№3. С. 131-135.

2. Губайдуллина И.Н., Губайдуллин Н.М. Экономические и правовые основы формирования экологического аудита предприятий // Вестник Башкирского государственного аграрного университета. 2014.№4(32). С. 119-123.


'