К.э.н., доцент Дедкова Е.Г.

Государственный университет – учебно-научно-производственный комплекс, Россия, г. Орел

Методика налогового анализа финансового результата организации

Информационная база налогового анализа формируется в системе финансового, управленческого и налогового учета. Это обусловливает тесную взаимосвязь налогового анализа с такими подсистемами управления, как финансовый менеджмент, бухгалтерский учет, управление затратами [2].

Используя инструменты налогового анализа, можно управлять доходами и расходами и оценивать влияние налогов на основные показатели деятельности предприятия, и в части на финансовый результат.

Под методикой налогового анализа подразумевается совокупность аналитических способов и правил исследования составляющих налоговой нагрузки, подчиненных достижению цели ее оптимизации [4].

Для проведения комплексного налогового анализа финансового результата, формируемого на предприятии, а также выявления налоговых последствий и  наиболее значимых факторов, вызвавших изменения в динамике и структуре прибыли предложена методика налогового анализа (Рисунок 1).

При проведении налогового анализа особое внимание следует уделить финансовому результату и налогу на прибыль организаций, непосредственно связанным с основным показателем эффективности финансово-хозяйственной деятельности [3].

При проведении налогового анализа целесообразно использовать факторный анализ налоговых платежей.

При проведении данного анализа в ООО «Успех» будем использовать метод цепных подстановок (Таблица 1).

Таблица 1 – Данные, необходимые для проведения факторного анализа налоговых обязательств по налогу на прибыль организаций за 2013-2014 гг. в ООО «Успех»

Определим влияние факторов (доходы и расходы), учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций, а также ставки налога на величину налога на прибыль уплачиваемого в 2014 году                        ООО «Успех» с помощью метода цепных подстановок. Для этого построим факторную модель:

Н = (Д – Р) × С                                               (1)

где Н – сумма налога на прибыль организаций за исследуемый период;

Д – доходы, учитываемые при расчете налога, определенные за исследуемый период;

Р – расходы, учитываемые при расчете налога, определенные за исследуемый период;

С – ставка налога на прибыль организаций применяемая в налоговом периоде.

Для расчета за отчетный период принимается 2014 г., а за базисный – 2013 г. Произведем расчет с помощью метода цепных подстановок.

1) Н0 = (Д0 – Р0) × С0 = (138284 – 137622) × 20% = 132,4 (тыс. руб.);

2) Н(Д) = (Д1 – Р0) × С0 = (155004 – 137622) × 20% = 3 476,4 (тыс. руб.);

3) Н(Р) = (Д1 – Р1) × С0 = (155004 – 154240) × 20% = 152,8 (тыс. руб.);

4) Н1  = (Д1 – Р1) × С1 = (155004 – 154240) × 20% = 152,8 (тыс. руб.).

Определим степень влияния доходов на сумму налога на прибыль организаций:

∆Н(Д) = Н(Д) – Н0 = 3476,4 – 132,4 = 3344 (тыс.руб.).

Далее рассчитаем влияние расходов на сумму налога на прибыль организаций:

∆Н(Р) = Н(Р) – Н(Д) = 152,8 – 3476,4 = -3323,6 (тыс.руб.)

Степень влияния изменения налоговой ставки на сумму налога на прибыль организаций определяется следующим образом:

∆Н(С) = Н(С) – Н(Р) = 152,8 – 152,8 = 0 (тыс.руб.)

Проверка заключается в том, что общее отклонение должно соответствовать сумме частных отклонений:

∆Нобщ = ∆Н(Д) + ∆Н(Р) + ∆Н(С) = 3344 – 3323,6 + 0= 20,4 (тыс.руб.);

∆Нобщ = Н1 – Н0 = 152,8 – 132,4 = 20,4 (тыс.руб.)

Факторный анализ, проведенный с помощью метода цепных подстановок, показал, что в 2014 году величина уплачиваемого налога на прибыль организаций увеличилась на 20,4 тыс. руб. Наибольшее влияние на изменение величины уплачиваемого налога оказали доходы, учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций, которые увеличились на 16720 тыс. руб.

Таким образом, реализация элементов и методов налогового анализа позволит ООО «Успех» выявить факторы, оказывающие наибольшее влияние на финансовый результат и налог на прибыль организации, а также обозначить резервы по регулированию такого влияния в соответствии приоритетными направлениями реализуемой налоговой политики.

Литература

1. Дедкова, Е.Г. Моделирование аналитического обеспечения организации информационной учетно-налоговой системы хозяйствующих субъектов / Е.Г. Дедкова //  Управленческий учет. -  2011. - №10 (242). – С. 70-76.

2. Попова, Л.В. Налоговый анализ: учебное пособие для высшего профессионального образования / Л.В. Попова, Н.Г. Варакса, Е.Г. Дедкова. – Орел: ФГОУ ВПО «Госуниверситет – УНПК», 2011. – 165 с.

3. Дедкова, Е.Г. Методика анализа влияния налоговых затрат на финансовые результаты деятельности  предприятий / Е.Г. Дедкова //  Экономические и гуманитарные науки. -  2010. - №10 (225). – С. 76-83.

4. Васильева, М.В. Определение основных информационных источников и система структурных составляющих в налоговом планировании и прогнозировании / М.В. Васильева //  Управленческий учет. – 2012. - №3                  – С. 62-65.