Д.э.н., профессор Маслов Б.Г.

Государственный университет – учебно-научно-производственный комплекс, Россия, г. Орел

Методический инструментарий налогового анализа на микроуровне

Анализ налоговых платежей позволяет оценить абсолютную налоговую нагрузку хозяйствующего субъекта. Он включает в себя проведение горизонтального, вертикального и факторного анализа.

Горизонтальный анализ налоговых платежей, уплачиваемых организацией за исследуемый период, выявляет налоги, в динамике которых произошли наиболее значимые изменения, и позволяет скорректировать дальнейшее действия организации по их уплате.

Вертикальный анализ позволяет определить структуру уплачиваемых налоговых платежей за каждый год, а также выявляет платежи, имеющие наибольший удельный вес в общей совокупности налогов. Таким образом, он позволят охарактеризовать изменения, произошедшие за период в соотношениях удельных весов налоговых платежей [2].

Факторный анализ позволяет выявить факторы, под влиянием которых произошли наиболее значимые изменения в структуре и динамике налоговых платежей. Данный анализ осуществляется с помощью методов цепных подстановок, интегрального метода, абсолютных и относительных разниц.

Рисунок 1 – Методика проведения налогового анализа

Анализ задолженности по налогам и сборам включает в себя: анализ динамики задолженности, анализ структуры задолженности, а также факторный анализ возникшей задолженности организации [3]. Результаты анализа оформляются в виде аналитических таблиц. Рассчитываются соотношения сумм задолженностей предприятия к общей сумме налогов и обязательных платежей по годам внутри изучаемого периода для определения удельного веса неуплаченных налогов [4].

Важным критерием проведения налогового анализа является исследование относительной налоговой нагрузки. Данный метод представляет собой не только количественную, но и качественную характеристику воздействия налоговой системы на хозяйствующий субъект. При определении относительной налоговой нагрузки учитывается различие между налогами по признакам объекта обложения и источника уплаты, вводится система расчетных относительных показателей, в частности аналитических коэффициентов налоговой нагрузки на различные показатели деятельности предприятия [5].

Общая налоговая нагрузка на предприятии определяется путем деления всей суммы налоговых платежей на выручку от реализации товаров (работ, услуг). Для ее расчета можно использовать методику Департамента налоговой политики Министерства финансов Российской Федерации. Частные показатели можно рассчитать, используя методики расчета налоговой нагрузки                      М.И. Литвина, Т.К. Островенко и других.

Все полученные аналитические коэффициенты сводятся в таблицу и анализируются по годам. Данные коэффициенты представляют собой устойчивые количественные характеристики, динамика которых позволяет сделать выводы о тенденциях, сложившихся в системе налогообложения предприятия и об уровне ее воздействия на объект исследования за рассматриваемый период [6].

Таким образом, методический инструментарий налогового анализа на микроуровне позволяет провести комплексный анализ налоговых платежей, выявить наиболее значимые факторы, вызвавшие изменения в налоговой совокупности.

Литература

1. Попова, Л.В. Налоговый анализ: учебное пособие для высшего профессионального образования / Л.В. Попова, Н.Г. Варакса, Е.Г. Дедкова. – Орел: ФГОУ ВПО «Госуниверситет – УНПК», 2011. – 165 с.

2. Попова, Л.В. Модели налогового анализа и контроля санкций за налоговые правонарушения [Текст] / Л.В. Попова //  Управленческий учет. -  2010. - №5. – С. 71-78

3. Попова, Л.В.  Теоретические аспекты налогового анализа [Текст] / Л.В. Попова //  Управленческий учет. -  2010. - №6. – С. 77-83

4. Маслов, Б.Г. Модель анализа взаимовлияния показателей финансового состояния и налогообложения организации [Текст] / Б.Г. Маслов  //  Управленческий учет. -  2012. - №6.

5. Дедкова, Е.Г. Концептуальные основы  анализа и оценки налоговых рисков [Текст] / Е.Г. Дедкова //  Управленческий учет. -  2012. - №3. – С. 40-46.

6. Савкина, Е.С. Формирование и функционирование модели системного налогового анализа территориальных финансов [Текст] / Е.С Савкина  //  Экономические и гуманитарные науки.  – 2012. - №7(246). - С. 103-106.