Международный экономический форум 2015

Магистрант 1 курса Джундибаева А. В.

Казахский университет экономики, финансов и международной торговли, Республика Казахстан

Налоговая отчетность как инструмент налогового контроля

По мнению Мельникова М.М., налоговая отчетность - это совокупность документов, в соответствии с законом в обязательном порядке периодически представляемых в налоговый орган, содержащих информацию о налоговой базе и состоянии обязательств юридического лица или индивидуального предпринимателя перед государством по исчислению и уплате налогов [1].

Налоговая отчетность представляет собой совокупность действий налогоплательщика (или лица, его представляющего) и налогового органа по составлению, ведению и сдаче документов установленной формы, которые содержат сведения о результатах деятельности плательщика. В узком смысле слова налоговая отчетность представляет собой совокупность налоговых документов, фиксирующих исчисление налога и определение суммы, подлежащей к уплате.

Для контроля за выполнением производственных и финансовых планов, выявления недостатков и их устранения, анализа хозяйственной деятельности на отдельных участках производства, определения его положительных и отрицательных сторон, причин отклонений от заданных параметров организации используют отчетность.

Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса и включает бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, а также дополняется другими отчетными данными с пояснениями в соответствии с требованиями стандартов бухгалтерского учета.

Составление отчетности является ключевым, завершающим этапом бухгалтерского и налогового учета за определенный отчетный период. Формируемая информация необходима как внешним, так и внутренним пользователям: собственникам бизнеса, инвесторам, контрагентам, кредитным организациям, налоговым органам. Ведь это система обобщенных и взаимосвязанных показателей о состоянии и использовании всего имущества организации в целом и её обязательствах, результатах деятельности.

И вне зависимости от наличия или отсутствия финансово-хозяйственной деятельности у её участников есть обязанность: в сроки, предусмотренные законодательством РК, сдавать в соответствующие контролирующие органы комплект бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности.

Можно сделать вывод о том, что налоговый учетосуществляется, а налоговая отчетность составляется с целью контроля за соблюдением налогового законодательства. Налоговая отчетность формируется на основе данных бухгалтерского учета как самостоятельная, специально составляемая для этой цели и, следовательно, отличающаяся от обобщенной информации бухгалтерской отчетности. Налоговая отчетность формируется из данных, зафиксированных на счетах бухгалтерского учета, путем специальных расчетов (расчет налогооблагаемой прибыли, определение налогооблагаемой базы для расчета налога на доходы физических лиц) и корректировки показателей бухгалтерской отчетности.

Согласно Налоговому Кодексу РК, налоговая отчетность - документ налогоплательщика (налогового агента), представляемый в органы налоговой службы в соответствии с порядком, установленным настоящим Кодексом, который содержит сведения о налогоплательщике, об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, а также об исчислении налоговых обязательств, обязательных пенсионных взносов, социальных отчислений [2].  Она включает в себя налоговые декларации, расчеты, приложения к ним, подлежащие составлению и представлению налогоплательщиком (налоговым агентом) по видам налогов, других обязательных платежей в бюджет, обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям, а также отчетность по мониторингу, представляемую крупными налогоплательщиками, подлежащими мониторингу, декларации по косвенным налогам по импортированным товарам, заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Формы налоговой отчетности и правила их составления утверждаются Правительством Республики Казахстан с учетом положений Налогового Кодекса РК.

Налоговая отчетность составляется на бумажных и (или) электронных носителях на государственном или русском языке. При составлении налоговой отчетности налоговой отчетности на электронных носителях налогоплательщик обязан по требованию налогового органа представлять копии таких документов на бумажных носителях.

На сайте Налогового Комитета Министерства финансов РК можно найти информацию о  формах налоговой отчетности и правил их составления.

Налоговая отчетность подразделяется на следующие виды:

1) первоначальная — налоговая отчетность, представляемая лицом за налоговый период, в котором произведена постановка на регистрационный учет налогоплательщика и (или) впервые возникли налоговое обязательство по определенным видам налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также обязанность по исчислению, удержанию и перечислению обязательных пенсионных взносов и исчислению и уплате социальных отчислений, по которым данное лицо является налогоплательщиком (налоговым агентом);

2) очередная — налоговая отчетность, представляемая лицом за налоговые периоды, следующие за налоговым периодом, в котором произведена постановка на регистрационный учет налогоплательщика и (или) впервые возникли налоговое обязательство по определенным видам налогов, других обязательных платежей в бюджет, обязанность по исчислению, удержанию и перечислению обязательных пенсионных взносов и исчислению и уплате социальных отчислений, по которым данное лицо является налогоплательщиком (налоговым агентом), а также по итогам налогового периода - в случае выбытия в течение налогового периода объектов налогообложения;

4) дополнительная по уведомлению — налоговая отчетность, представляемая лицом при внесении изменений и (или) дополнений в ранее представленную налоговую отчетность за налоговый период, в котором налоговым органом выявлены нарушения по результатам камерального контроля, по видам налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям, по которым данное лицо является налогоплательщиком (налоговым агентом);

5) ликвидационная — налоговая отчетность, представляемая лицом при прекращении деятельности или реорганизации налогоплательщика, по видам налогов, других обязательных платежей в бюджет, по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям, по которым данное лицо является налогоплательщиком (налоговым агентом), а также при снятии с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость.

Декларация по корпоративному подоходному налогу предназначена для декларирования налогоплательщиками корпоративного подоходного налога доходов, включенных в совокупный годовой доход, расходов, отнесенных на вычет, их корректировок, налогооблагаемого дохода (убытка), доходов и расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход, переносимых убытков, исчисленной суммы налога за налоговый период и сумм налогов, уменьшающих сумму исчисленного налога за налоговый период. Приложения к декларации по корпоративному подоходному налогу предназначены для детального отражения информации об исчислении налогового обязательства, используемой органами налоговой службы для целей налогового контроля.

Налоговый регистр - документ налогоплательщика (налогового агента), содержащий сведения об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением [2]. Налоговые регистры предназначены для обобщения и систематизации информации для обеспечения целей налогового учета. Налоговые регистры должны заполняться одновременно с формой налоговой отчетности за налоговый период, по которому представляется форма налоговой отчетности.

Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них данных разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к налоговой учетной политике.

По мнению А.С. Бакаева, «из двухмиллионной армии организаций- налогоплательщиков лишь десятки тысяч имеют специалистов, способных провести такую сложную работу» [3]. Это, во-первых. Во-вторых, формы должны быть разработаны и утверждены налоговой учетной политикой еще до начала отчетного года, в то время как методические рекомендации и разъяснения налоговых органов обычно запаздывают. В-третьих, при отсутствии единообразных подходов к ведению налогового учета и формированию регистров возрастает вероятность нарушений налогового законодательства, затрудняется и проведение контрольной работы.

Методологической основой формирования налоговой отчетности являются правила составления декларации и правила составления расчетов  по каждому виду налогов и платежей, которые были разработаны в соответствии с Налоговым кодексом РК. Порядок заполнения налоговых документов и срок их предоставления в налоговые органы регламентируются Налоговым кодексом Республики Казахстан.

В связи с бурным ростом экономики в Республике резко возросло количество юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, в связи с чем процесс сдачи налоговой отчетности на бумажных носителях сопряжен с определенными трудностями. Значительные потери времени в очередях в налоговых инспекциях, возможные ошибки инспекторов при ручном вводе отчетности в компьютерные программы, чрезвычайная загруженность инспекторов в отчетные периоды усложняют работу как налогоплательщиков, так и налоговых органов.

Для ускорения обслуживания налогоплательщиков и создания для них цивилизованных условий в настоящее время Налоговый комитет Министерства Финансов Республики Казахстан (НК МФ РК) принял ряд эффективных информационных решений, нацеленных на создание абсолютно новых инструментов налогового администрирования. Так, введены система обработки налоговой отчетности (СОНО), web-приложения «Кабинет налогоплательщика»; функционирует web-портал «Электронного правительства» www.e.gov.kz.

Налоговыми органами ведется постоянная работа по привлечению налогоплательщиков к сдаче отчетности в электронном виде. Для налогоплательщиков, не имеющих доступа к сети интернет, в Центрах приема и обработки информации налоговых органов установлено программное обеспечение «Терминал налогоплательщика», где всем желающим предоставлена возможность сдачи налоговой отчетности в электронном виде.

Сегодня налоговые органы продолжают работу по развитию электронного взаимодействия с налогоплательщиками, разрабатывая новые способы взаимодействия и совершенствуя уже имеющиеся. Хотелось бы отметить, что все новые информационные технологии направлены на улучшение взаимосвязи между налогоплательщиками и налоговыми службами, а также на повышение качества предоставления государственных услуг.

Непредставление налогоплательщиком в налоговый орган налоговой отчетности в срок, установленный законодательными актами Республики Казахстан, влечет предупреждение на физических лиц, индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, частных судебных исполнителей, адвокатов, юридических лиц.

Вопросы оптимизации документооборота и контроля за обработкой информации имеют ключевое значение.  Учитывая, что в настоящее время налоговая отчетность сдается в электронной форме, бизнес структуры готовы к введению электронных счетов-фактур. Использование электронных счетов-фактур позволит повысить производительность и эффективность работы компаний, многократно снизит время и затраты на обработку информации.

Международные эксперты считают, что переход на электронные инвойсы (счета) рассматривается как ключевой фактор, способный повысить конкурентоспособность в мировой экономике, во многом за счет упрощения и автоматизации деловых процессов. По оценкам европейской ассоциации финансовых директоров, возможная экономическая отдача для стран Евросоюза может составить примерно  250 млрд. евро в год [4]. Электронные счета-фактуры также внедрены с Сингапуре, Канаде, США и Австралии [5].

В каждой стране существуют различные принципы, правила и требования к ведению электронного документооборота. Тем не менее, все они направлены на достижение одной цели — повышение эффективности бизнес-процессов и, как результат, повышение конкурентоспособности экономики государства.

Литература:

1. Основы бизнеса, налогообложения и учёта - пособие для начинающих предпринимателей/ Мельников М.М., 2013г.

2. Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) (с изменениями и дополнениями по состоянию на 15.01.2014 года).

3. Налоговый учет доходов и расходов: принципы и подходы к организации// http://www.k-press.ru/comp/2001/4/oviontinform/oviontinform.asp

4. Сравнительная таблица по проекту Закона Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения»

5. Пресс-релиз «Электронные счета фактуры»// http://www.salyk.kz/ru/Lists/ListNews/DispForm.aspx?ID=421