Доктор PhD, старший преподаватель Тусибаева Г.С.

Казахский университет экономики, финансов и международной торговли, Республика Казахстан, г. Астана

Система внутреннего контроля качества аудита и проверка ее эффективности

Качество аудиторских услуг имеет большое значение не только для представителей аудируемого лица, но и для всех заинтересованных пользователей его отчетности. Объективные выводы аудитора позволяют принимать верные решения по управлению и дальнейшему развитию предприятий. Сближение положений отечественных и международных стандартов вследствие интеграции экономики в мировое сообщество также является одним из факторов, определяющих актуальность проблем качества аудиторских услуг. Регулирование аудиторской деятельности и усиление контроля со стороны профессиональных организаций стимулируют аудиторов разрабатывать такие методики, которые обеспечили бы проведение проверок на высоком уровне. Все это позволяет сделать вывод, что для аудиторского сообщества первостепенной задачей является обеспечение и повышение качества своей деятельности.

Важнейшим инструментом контроля качества аудиторских услуг становится система внутреннего контроля качества в аудиторской организации [2]. Система внутреннего контроля (далее СВК) представляет собой совокупность общей политики контроля и процедур, которые приняты руководством субъекта для оказания помощи в достижении им своей цели, направленной, на сколько это практически выполнимо, на обеспечение упорядоченного и эффективного ведения его деятельности, включая соблюдения его политики, сохранность активов, предотвращение и выявление мошенничества и ошибок, точность и полноту бухгалтерских записей, а также своевременную подготовку надежной финансовой информации [3].

Система внутреннего контроля организации включает в себя:

1)систему бухгалтерского учета;

1) контрольную среду (среда контроля);

2) средства контроля.

Изучение и оценка системы внутреннего контроля осуществляется в 3 этапа:

2) первичная оценка надежности системы внутреннего контроля - при составлении общего плана аудита;

3) подтверждение достоверности оценки надежности системы внутреннего контроля - на завершающем этапе аудита.

Система бухгалтерского учета и внутреннего контроля состоит в обязательном отражении всех операций в денежном измерителе, двойной записи бухгалтерских операций на взаимосвязанных счетах, балансовом способе обобщения информации, на установлении материальной ответственности и т.д.

Аудитор обязан в ходе аудита изучить и оценить систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации. Это продиктовано тем, что оценив систему внутреннего контроля организации как высокоэффективную, аудитор может сократить время проверки, заменив сплошной аудит выборочным, но это уменьшение должно быть строго аргументированным. Или, напротив, оценив систему внутреннего контроля организации как неэффективную, аудитор должен увеличить объем аудиторских процедур с целью снижения аудиторского риска[4]. Среда контроля представляет собой осведомленность и практические действия руководства организации, направленные на установление и поддержание СВК и включает в себя:

стиль и основные принципы управления данным аудируемым лицом;
организационную структуру аудируемого субъекта;
распределение ответственности и полномочий;
осуществляемую кадровую политику;
порядок подготовки финансовой отчетности для внешних пользователей (т.е. финансовую отчетность);
порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;
соответствие хозяйственной деятельности аудируемого лица в целом требованиям действующего законодательства.

Важнейшим фактором системы внутреннего контроля организации является политика и стиль управления, другими словами компетентность персонала, осуществляющего функции контроля. Важными аспектами организационной структуры является определение ключевых областей ответственности и порядка составления отчетов. Без правильного определения подотчетности трудно говорить об эффективности внутреннего контроля [5]. Обязательным условием, обеспечивающим эффективность контрольных процедур, является выполнение четырех функций различными подразделениями или сотрудниками бухгалтерской службы. К таким функциям относятся:

1. Санкционирование хозяйственных операций.

3. Регистрация хозяйственных операций.

4. Ведение учетных записей на соответствующих носителях информации (ручная и компьютерная обработка информации).

Программа проверки системы внутреннего контроля качества аудиторской организации состоит из пяти разделов:

1 раздел - Общие сведения по аудиторской организации;

2 раздел - Оценка внутренней системы контроля качества в целом по аудиторской организации;

3 раздел - Оценка качества аудита по итогам проверки отдельного аудиторского задания проверяемого субъекта;

4 раздел – Проверка программы организации на соответствие основным требованиям стандартов аудита;

5 раздел - Итоги проверки (формулируются основные выводы, выдача заключения, в случае необходимости введение дополнительных процедур).

К существенным разделам аудиторских заданий относится определение ключевых областей, таких как:

ключевые области в отрасли клиента (например, для производственных организаций - запасы, незавершенное производство; для строительных организаций - признание дохода; для финансовых учреждений – резервы для убытков при предоставлении ссуд, резервы по договорам страхования);
ключевые области, выявленные при анализе финансовой отчетности (например, анализ неисполнения обязательств по погашению ссуды; отслеживание судебных разбирательств);
ключевые области, отмеченные проверяемым субъектом при планировании и проведении аудиторской работы (изменение законодательства, которое может повлиять на положение клиента; недостатки, обнаруженные при предыдущих проверках).

В ходе проверки рабочая группа проводит оценку наличия и эффективности организации системы контроля качества, как на уровне всей аудиторской организации, так и на уровне отдельных заданий по аудиту финансовой отчетности. Дается оценка адекватности поставленной в организации системы внутреннего контроля качества аудита целям и задачам аудиторской практики и масштабам деятельности. Рабочей группой проводится проверка обеспечения соблюдения этических норм, а также проверка наличия разработанных и принятых внутрифирменных стандартов (методик, положений, инструкций, руководств и пр.) аудита, своевременной актуализации применяемой методологии аудиторских услуг. В ходе проверки определяется степень соблюдения стандартов профессиональной деятельности, а также нормативно-правовых требований в части аудита финансовой отчетности. Основные процедуры системы контроля качества работы аудиторских организаций доводятся до сведения каждого профессионального сотрудника.

К этим процедурам относятся [6]:

1. Соответствие поставленной системы внутреннего контроля качества аудита целям и задачам аудиторской практики и масштабам деятельности.

2. Соблюдение этических норм.

2. Степень актуализации применяемой методологии аудиторских услуг.

3. Доведение основных принципов и процедур системы контроля качества работы до сотрудников.

4. Достаточный уровень профессиональной подготовки и опыта сотрудников.

5. Достаточность и обоснованность доказательств, содержащихся в рабочей документации.

6. Поддержание профессиональной должной компетенции персонала и адекватной системы аттестации.

Рабочая группа удостоверяется в следовании установленной методологии аудита на всех этапах проверки (от этапа планирования услуги до его завершения) в строгом соответствии с регулирующими документами. Осуществляется проверка достаточности и обоснованности доказательств, содержащихся в рабочей документации. На основе вышеизложенных процедур дается оценка обоснованности аудиторского отчета с учетом обстоятельств выполнения аудиторского задания. Особое внимание рабочая группы уделяет оценке системы подбора кадров и программы профессионального непрерывного обучения и повышения квалификации работников аудиторской организации», а также оценке соблюдения требований поддержания профессиональной должной компетенции персонала и адекватной системы аттестации. В ходе проверки рабочая группа проводит анализ выполнения аудиторской работы; проверяет наличие надлежащей системы контроля качества аудита и эффективное функционирование этой системы; проверяет соблюдение требований МСА при оказании аудиторских услуг.

Рабочая группа должна убедиться, что внутрифирменная система контроля качества аудита достаточна для достижения целей в отношении надежности качества, а также должна убедиться в том, что, если в результате проверки обнаруживаются недостатки, то организацией своевременно принимаются меры по их устранению. В конечном итоге рабочая группа помогает аудиторской организации определить, области, где в целях достижения общего и последовательного повышения качества его сотрудникам необходимы обучение, руководящие указания или специально разработанные правила (инструкции). Аудиторская организация по запросу рабочей группы предоставляет документы (схемы, положения, внутренние стандарты, инструкции, руководства и т.п.) по функционирующей в организации системе внутреннего контроля качества аудита и сопутствующих услуг, для последующей передачи их в Комитет по осуществлению внешнего контроля качества аудиторских организаций. По согласованию с аудиторской организацией данные документы могут быть использованы в методологической работе Палаты аудиторов РК. Таким образом, исследование внутренней контрольной среды, ее системы и методики основывается на анализе базисных стандартов, определяющих основополагающие принципы внутреннего контроля аудита. Из вышеизложенного следует, что эффективное функционирование системы контроля качества внутри самой аудиторской организации является такой же необходимой предпосылкой эффективной работы организации, как и методы внутреннего контроля. Аудиторские организации, являясь коммерческими, организациями, сталкиваются при осуществлении своей хозяйственной деятельности с различными рисками. И наиболее существенным, среди них является риск некачественного оказания аудиторских услуг, который может привести как к потере клиента, так и к аннулированию лицензии на осуществление аудиторской деятельности. А система внутреннего контроля, включающая в себя проверку профессионализма работников организации, текущий контроль за проверкой экономического субъекта, наконец, мониторинг уровня эффективности принятых организацией процедур внутреннего контроля качества является последним, но, вероятно, одним из самых важных разделом в общей структуре контроля за качеством проведения проверки.

Литература:

1. Прееняков С. К вопросу о качестве аудита // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». – 2005. – № 34.-С. 16-19.

2. Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. Контроль качества в аудите. Электрон. журнал.: - 2008.- С.56-66.

3. Дюсембаев К.Ш. Теория и эволюция аудита. -Алматы: Экономика, 2012.-722 с.

4. Абленов Д.О. Профессиональный аудит: учебное пособие.- Алматы: Экономика, 2008.- 556 с.

5. Кизь В.В. Организационные мероприятия по контролю качества аудита // Аудитор. - 2002. - № 5.- С. 24-48.

6. Робертсон Б. Лекции об аудите качества. Стандарты и качество. 2000.-264 с.