Заключение договора и оказание профессиональных услуг в аудиторской деятельности

Придерживаясь Кодекса, аудитор должен сохранять объективность при выполнении любых функции, например, при проведении проверок или же оказании других профессиональных услуг [1., Раздел I, Ст. 1.5, п. б)]. Вне зависимости от вида услуг, аудитор должен соблюдать честность [1., Раздел I, Ст. 1.5, п. а)].

Во втором разделе Кодекса профессиональной этики аудитора описаны требование, которые предъявляются аудитору при выборе клиента [1., Раздел II, Ст. 2.15]. До того, как буду установлены отношения с клиентом, прежде всего, стоит убедиться, не нарушает ли выбор клиента основные принципы этики. Посмотреть характеристику клиента от руководителей и т.д.

К одной из основных этических норм относится конфиденциальность информации клиентов [1., Раздел I, Ст. 1.5, п. г)]. Но есть исключения, при которых конфиденциальность не будет нарушена:

когда это сделано с разрешения клиента, а также с учетом интересов всех сторон, которые она может затронуть;
когда это предусмотрено законодательными актами и решениями судебных органов;
для защиты профессиональных интересов в ходе официального расследования или частного разбирательства, проводимого руководителями клиента;
когда клиент ненамеренно или незаконно вовлек аудитора в действия, противоречащие профессиональным нормам.

После того, как установлена связь с клиентом, заключается договор. На составление договора на проведение аудиторской проверки действуют правила, описанные в Федеральном законе от 30.12.2008 (ред. от 04.03.2014) № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», нормы ГК РФ и т.д. Очень важно оговорить предмет договора, поскольку именно он определяет вид аудита, то есть какие именно аспекты учета должна проверить аудиторская фирма. Организация должна предоставить как можно больше информации аудитору, от этого зависит качество и точность результата проверки.

Таким образом, к договору на проведение аудиторской проверки применяются нормы Закона об аудиторской деятельности, нормы ГК РФ, в части, не противоречащей этому Закону [2., Ст. 7.2, п. 2)], а также подзаконные акты Правительства РФ и Минфина России.

Предмет договора – это одно из существенных условий договора. По сути, предметом такого договора являются действия аудиторской организации по проведению проверки бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также созданию и передаче результата проверки (аудиторского заключения) заказчику.

Сроком договора является период времени, в течение которого аудиторская организация должна исполнить свои обязательства по договору.

Поэтому при задержке заказчиком предоставления необходимой бухгалтерской отчетности может сложиться ситуация, когда аудитор не исполнит свои обязательства по договору в установленный срок, однако его вины в этом не будет. В данном случае может возникнуть спор, результат которого при определенных обстоятельствах окажется не выгоден заказчику (аудируемому лицу).

Чтобы избежать этого, в договоре целесообразно оговорить именно срок проведения проверки. В этом случае срок от начала до окончания проверки можно будет определить расчетным путем с момента передачи заказчиком документов для проведения проверки. Кроме срока поведения проверки в договоре следует указать и срок передачи аудиторского заключения.

Кроме указанных существенных условий в договоре на проведение аудиторской проверки следует специально оговорить следующие обстоятельства.

Во-первых, должен быть четко указан период времени, за который финансовая (бухгалтерская) отчетность должна быть проверена аудиторской организацией. Как правило, в договорах на проведение обязательной аудиторской проверки указывается календарный год. Однако стороны могут оговорить и иной период.

Во-вторых, на какой из сторон по договору лежит обязанность по признанию расходов, связанных с проведением проверки (расходы на бумагу, ксерокопирование, почтовые расходы, расходы на командировки и т.д.).

Работа аудиторской организации по проведению аудиторской проверки и составлению аудиторского заключения должна быть качественной. Однако в законодательстве об аудиторской деятельности четко не указано, что следует понимать под качеством аудиторской проверки (и соответственно при каких условиях наступает ответственность аудиторской организации за некачественно проведенную поверку).

Из практики для признания проверки качественной достаточно, чтобы аудиторская организация при ее проведении выполнила требования всех правил (стандартов), регулирующих деятельность аудиторских организаций.

При заключении договора на проведение аудиторской проверки следует четко оговорить, какая проверка будет считаться качественной. Клиент вправе потребовать внесения в договор статьи, определяющей, что стороны признают существенными искажениями, а что нет, то есть определить общий и частный уровни существенности. В этом случае при обращении в суд клиент легко сможет доказать ненадлежащее качество услуг, не обращаясь ни к каким внешним экспертизам. Поскольку договор на проведение аудита заключается, как правило, до подготовки годовой бухгалтерской отчетности, определить уровень существенности в абсолютных показателях будет невозможно. Однако ничто не мешает включить в договор порядок его расчета. При этом клиент и аудитор согласовывают соответствующую методику расчета общего и частного уровней существенности и включают ее в договор. В такой ситуации, аудитор будет определять характер и объем необходимых аудиторских процедур с целью достичь уверенности в том, что допущенные при ведении бухгалтерского учета искажения не превысят согласованный с клиентом уровень существенности.

Литература:

1. Кодекс профессиональной этики аудиторов (Протокол САД № 4 от 22 марта 2012)

2. Федеральный закон от 30.12.2008 (ред. от 04.03.2014) № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»