Совершенствование налогового механизма в целях обеспечения экономической безопасности

При этом для обеспечения экономической безопасности и стабильного развития государства необходимо учитывать и строго соблюдать базовые принципы налогообложения. В соответствии с данными принципами должна реализовываться налоговая политика, а налоговые законы не могут нарушать их, суды должны разрешать налоговые споры с учетом налоговых принципов, даже если не выражены прямо в форме конкретной нормы закона или иного правового документа (в тех случаях, когда налоговые правила допускают неоднозначное толкование или намеренно оставляют решение вопроса на усмотрение исполнительной власти).

Безусловно, налоговая система - важнейший инструмент в обеспечении экономического, социального и культурного развития страны, однако, в существующей налоговой системе постоянно нарушаются основные принципы налогообложения. Так, налоговая система нестабильна, сопряжена с высокими трансакционными издержками для государства и для налогоплательщиков. При этом основной акцент в налоговом администрировании сделан на фискальной функции, а постоянные изменения налогового законодательства связано с принятием подзаконных актов, часто содержащих ложное толкование закона или толкование с пристрастием, избирательное применение неопределенных правовых понятий. Данные обстоятельства оказывают отрицательное влияние на рост доверия граждан к налоговой системе, на развитие налоговой культуры. Несмотря на предпринимаемые Правительством РК меры в области реформирования налогообложения (упрощения налогообложения и ужесточения налогового администрирования), налоговая дисциплина и налоговая культура граждан Казахстане находятся на низком уровне. Сегодня формирование налоговой системы и соответствующего инструментария, определение структуры и функций во многом зависит от финансовой, политической и экономической ситуации в стране.

Основу налоговой безопасности формирует финансовая безопасность, которая заключается в создании условий устойчивого, надежного функционирования финансовой системы страны, успешного преодоления внутренних и внешних угроз в финансовой сфере. Основным элементом финансовой безопасности является бюджетно-налоговая сфера, обеспечивающая поддержание высокого уровня занятости, стабильной экономики, роста внутреннего национального продукта [1].

В свою очередь, бюджетная система государства напрямую зависит от налогов, которые являются главным элементом доходной части бюджета и формируют экономические связи, взаимодействия, отношения в денежной форме. Вместе с тем, на современном этапе развития рыночных отношений наиболее существенными угрозами в сфере налогообложения являются недостаточность собираемости налоговых платежей, по отношению к начисленным налогам и сборам, а также массовое сопротивление уплате налогов, продиктованное желанием налогоплательщиков максимизировать доход.

Налоговая безопасность в современных условиях имеет наибольшее значение в обеспечении экономической безопасности, так как основу повышения уровня благосостояния населения составляет доходная часть государственной и муниципальной казны, а налоговая безопасность проявляется в устойчивом наполнении налоговыми платежами. Вместе с тем, для понимания сущности налоговой безопасности представляется необходимым раскрыть взаимосвязь с такими понятиями как «устойчивость» и «развитие». Устойчивость экономики не что иное, как прочность и надежность, способность противостоять внутренним и внешним угрозам [2].

Развитие - один из компонентов налоговой безопасности. Отсюда следует, что налоговое администрирование как элемент национальной экономики будет играть положительную роль в обеспечении налоговой безопасности тогда и только тогда, когда она устойчива и постоянно развивается. Устойчивость налогового администрирования означает прочность связей между процессами самого налогового администрирования, а также между налоговой системой и другими элементами национальной экономики (например, между производственным сектором и банковским). Налоговое администрирование является одним из основных элементов устойчивого функционирования налоговой системы и экономики государства, так как оно является одним из главных составляющих бюджетной системы государства. При нарушении устойчивости налогового администрирования, при несоблюдении безопасности внутри нее самой, при ее недостаточной развитости налоговое администрирование само может явиться угрозой экономической безопасности.

Стабильность функционирования налоговой системы тесно связана с развитием экономики, социальной сферы, с финансовым состоянием государства и муниципального образования и является основным фактором налоговой безопасности. Ключевое положение налогового администрирования в обеспечении функционирования экономики, эффективного привлечения и перераспределения финансовых ресурсов предопределяет высокую степень зависимости налоговой безопасности страны от состояния всех секторов экономики и, прежде всего от материальной сферы экономики. Таким образом, налоговая безопасность представляет собой меры уполномоченного органа в сфере налогового администрирования, направленные на устойчивое пополнение налоговыми платежами все уровни бюджета в интересах роста благосостояния населения.

Использование зарубежной практики защиты национальных финансовых интересов чрезвычайно необходимо в современной казахстанской экономике, например, в целях повышения уровня контролируемости деятельности оффшорных компаний и собираемости налогов. Суть положений налогового права, известных в международной практике как «законодательство о контролируемых иностранных компаниях», состоит в том, что доходы зарубежной компании, контролируемой резидентами данной налогооблагаемой страны, зачисляются для целей налогообложения в доход этих резидентов (физические или юридические лица). В результате прямолинейное использование офшорной компании для аккумулирования зарубежного дохода не дает владельцу офшорной компании легальной возможности избежать налогообложения этого дохода по месту проживания. Однако, при всем внешнем приближении казахстанской налоговой системы к западным образцам (резкое расширение системы подоходного обложения граждан и предприятий, переход к исчислению прибыли предприятий как разницы между валовой выручкой и суммой расходов, замена налога с оборота на НДС, принятие Налогового кодекса) никак не сокращается - а скорее, растет разрыв между пониманием задач, целей и принципов налогообложения в странах Запада и в Казахстане. Так, если в первых считается неоспоримым, что налоги не должны подавлять производственную активность предприятий, подрывать покупательную способность населения и препятствовать накоплениям (как источнику внутренних инвестиций), то в Казахстане данное положение в большей части оспаривается. Более того, можно утверждать, что в Казахстане система налогообложения в целом построена на открытом игнорировании почти всех основополагающих принципов, которым должны удовлетворять любые современные формы налога: определенность, эффективность, справедливость, безопасность.

В рамках создания эффективного налогового инструментария необходимы методы мотивации выполнения налогового законодательства субъектами хозяйствования. В частности, наряду с мерами репрессивного характера в отношении неплательщиков реальная практика должна предусматривать определенные положительные стимулы в виде обеспечения некоторых хозяйственных прав и привилегий (например, получение государственных и муниципальных заказов, участие в публичных тендерах, возможность легально осуществлять инвестиции за рубежом) определенным уровнем налоговых платежей. Одновременно уклонение от уплаты налогов, в том числе относительно легальными методами (проведение операций через фирмы-«однодневки», использование подставных лиц, оффшорных схем), должно служить основанием для применения практики запрета на привлечение предпринимателей к любым сделкам с участием государственных организаций и предприятий или бюджетных средств. Кроме того, для того чтобы система стимулов и наказаний в этой области реально функционировала, необходимо также юридическое регулирование в той или иной форме проблемы ответственности за налоговые нарушения, совершенные в прошлом. При этом учитывая, что фактически те или иные нарушения налогового законодательства имеются в деятельности большей части хозяйствующих субъектов, а также то, что многие из положений этого законодательства были заведомо невыполнимы в существовавших условиях, невозможно реализовать главный стимул к законопослушному поведению, заключающийся в гарантии от уголовного преследования со стороны государства.

Современный налоговый инструментарий должен предусматривать, с одной стороны, снижение налоговой нагрузки и решение наиболее важных для бизнеса вопросов (ликвидация барьеров, препятствующих наращиванию инвестиций), а с другой - большую «прозрачность» налогоплательщиков для государства, улучшение налогового администрирования и сужение возможностей для уклонения от налогообложения. На наш взгляд, прежде всего, требуется создание системы единого общегосударственного Реестра налогоплательщиков, в котором должны учитываться все граждане страны, начиная со дня рождения. При этом каждому гражданину должен быть присвоен единый и постоянный идентификационный номер (ПИН-код). Вместе с тем, целесообразно также поставить вопрос о переводе в систему ФНС Казахстане кадастра недвижимости (Земельного кадастра) и, возможно, единого депозитария ценных бумаг предприятий «первой линии» (прошедших листинг фондовой биржи). Клиентов этих двух реестров интересует главным образом надежность ведения их учета, что и будет обеспечено при строгом контроле налоговых органов. Одновременно будут решены и проблемы уклонения от налогов в этой сфере. Кроме того, следует начать работу по объединению на основе налогового учета всех остальных видов государственного учета, включая и паспортный (в настоящее время государство ведет дорогостоящий параллельный учет граждан с присвоением соответствующих кодов, номеров по документам регистрации рождений, внутреннего и зарубежного, паспортов, пенсионного, медицинского страхования). В этом случае вместо внутренних паспортов граждане смогут пользоваться простейшими (но намного более надежными) удостоверениями личности, в которых, кроме их налогового номера (ПИН-кода), будут содержаться отпечатки пальцев (в реальном виде или в цифровом формате). Государство получит существенную экономию, граждане - большие удобства, а налоговые органы - новое эффективное средство налогового контроля [4].

Не менее важными являются инструменты сбора налогов. В настоящее время в налоговой сфере действуют множество ведомств, в результате чего тратятся значительные средства на ведение параллельных систем учета, а эффективность налогового контроля снижается. С учетом опыта зарубежных стран в этой сфере представляется возможным передать министерстве функции по сбору всех налогов и других обязательных платежей в стране на единый счет налоговых органов. В качестве обоснования такой меры в диссертации приводится ряд положений. Во-первых, общегосударственное налоговое ведомство собирает налоговые платежи для всех звеньев бюджетной системы страны, включая и социальные фонды, а федеральное казначейство отвечает только за средства федерального бюджета. Во-вторых, соединение в одном органе (в федеральном казначействе) расходных и доходных функций прямо противоречит основным принципам финансового контроля (создаются возможности для применения различного рода полулегальных зачетных схем, неоправданного предоставления налоговых льгот, ущемления интересов отдельных звеньев бюджетной системы при распределении собранных налоговых средств). В-третьих, при современной системе налогообложения собираемые налоговые поступления не сразу обращаются в доход государства - из этих сумм необходимо произвести еще возврат излишне уплаченных налогов, денежных средств в порядке реализации прав налогоплательщиков на получение налоговых льгот. Данные проблемы могут быть эффективно решены через объединение в лице министерства функций и контролера, и сборщика налогов. Реализация такой меры будет способствовать созданию универсального механизма по сбору налогов и любых других обязательных платежей, который в дальнейшем сможет выполнять и функции федерального расчетного центра.

Таким образом, именно налогообложение выступает средством реализации макро - и микроэкономической политики государства, материализующейся в динамике конкретных характеристик состояния экономики. Возможности воздействия налогов на параметры процесса функционирования хозяйства определяются тем, что различные пропорции мобилизуемых, распределяемых и используемых ресурсов могут стимулировать или замедлять развитие экономических субъектов, изменяя, таким образом, направленность процессов в обществе, обеспечивая реализацию приоритетных задач государства.

Список литературы:

1. Сейдахметова Ф. Налоги в Казахстане.- Алматы.-2001.

2. Финансы. Учебник для вузов под ред. В.Д.Мельникова, К.К.Ильясова. Алматы,2001.

3.Мамчур М.С. Налоговая безопасность государства с учетом оценки налоговых рисков экономических систем // Научные записки кафедры управления и планирования социально-экономических процессов имени З.д.н. РФ Ю.А. Лаврикова СПбГУЭФ. Выпуск 1. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2010. - 0,5 п.л.

4. Мамчур М.С., Мельничук М.В. Современные проблемы оптимизации налогового администрирования в целях повышения экономической безопасности: Препринт. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2010. - 1,2 п.л. (авт. - 0,6 п.л.).