Государственный аудит: достоверность и законность

В рамках происходящих изменений в экономике страны внедрение государственного аудита может явиться одним из позитивных моментов в совершенствовании контроля государственных средств, а также, в частности, одним из наиболее эффективных средств регулирования пользователей ресурсами, по различным причинам предоставляемых государством предпринимательским структурам. Именно через него может быть реализован один из косвенных методов государственного регулирования деятельности предпринимательских структур с целью повышения их экономического потенциала, а, следовательно, и повышения бюджетных ресурсов государства.

Общеизвестно, что в Казахстане сейчас законодательную основу имеет только предпринимательский аудит [1]. Практикуемый в зарубежных странах на законодательной основе государственный аудит, как правило, включает в себя понятный для всех нас финансовый аудит, а также аудит эффективности (или аудит надлежащего финансового управления, аудит выгоды от использования денег и т.д.) [2].

При этом в различных странах превалирует та или иная трактовка в определении понятия государственного финансового контроля, а, следовательно, и государственного аудита.

В Казахстане до недавнего времени наблюдалась тенденция усиления юридической направленности государственного финансового контроля. С одной стороны, это связано с более жестким контролем за исполнением бюджета, а с другой, по мнению отдельных авторов [3], – с некоторым желанием контрольных органов, например, Счетной палаты Республики Казахстан, иметь властные полномочия и, как следствие, выполнять карательные или правоохранительные функции. Отметим, что неверная трактовка государственного финансового контроля может нанести вред эффективности контрольных мероприятий.

Уход государственного финансового контроля в управление бюджетным процессом приведет к слиянию контролера и исполнителя, что поставит под вопрос его независимость. Слияние контрольных и правоохранительных или судебных функций в области финансового контроля приведет к тому, что наказывать будет тот, кто проверяет. Отсюда вытекает возможная необъективность выводов контролера, его нацеливание на правоохранительные функции.

В определенной мере это положение может нейтрализовать внедрение государственного аудита.

К настоящему времени, Президент Казахстана Нурсултан Назарбаев своим указом утвердил Концепцию внедрения государственного аудита в республике.

«Функции и полномочия государственных органов, осуществляющих внешний и внутренний контроль, законодательно не разграничены, что приводит к усилению элементов дублирования их деятельности и снижает эффективность всей системы госфинконтроля», - отмечается в концепции. В связи с этим полноценное внедрение госаудита может стать одним из важных направлений в совершенствовании контроля бюджетных средств.

Согласно документу, внедрение аудита и развитие госфинконтроля будет осуществляться в два этапа. В ходе первого этапа (2013-2014 годы) будет создана законодательная и методологическая база госаудита, соответствующая принципам Лимской декларации и международным стандартам. В частности, предполагается разработка законопроекта «О государственном аудите и финансовом контроле», определение полномочий органов госаудита и госфинконтроля, создание эффективной системы подготовки, переподготовки и повышения квалификации кадров и т.д.

В рамках второго этапа (2015-2017 годы) запланировано становление системы госаудита, в том числе создание уполномоченного правительством Казахстана органа по внутреннему госаудиту, наделение органов внешнего госфинконтроля функциями внешнего аудита, а также внедрение системы сертификации госаудиторов. В результате с 2018 года все органы госаудита и госфинконтроля будут функционировать в соответствии с разработанными стандартами.

В итоге ожидается повышение эффективности работы госорганов, прозрачности использования бюджетных средств и управления госактивами, а также противодействия теневой экономике

Чтобы перейти к действительному государственному аудиту, необходимо ввести требование формирования мнения государственного контролера (аудитора) о достоверности государственной финансовой отчетности в виде заключений о годовой отчетности министерств, ведомств и учреждений, а также предпринимательских структур, использовавших в различных формах в своей деятельности государственные ресурсы.

Изложенное позволяет сделать вывод о том, что Казахстан находится на первой стадии внедрения государственного аудита.

На первый взгляд, введение такого механизма представляется несложным. На самом деле предлагаемые изменения потребуют перестройки всей контрольной работы, перемен в области механизма и методики проведения контрольных мероприятий, реформирования организационных структур государственного контроля. Однако именно такой путь развития сможет поднять на более высокий уровень казахстанскую систему государственного финансового контроля и привести его в соответствие с современными международными требованиями.

Суммируя сказанное, можно предложить следующее определение: государственный аудит – это современная углубленная, наиболее зрелая форма государственного финансового контроля, которая обеспечивает комплексную целевую оценку результатов деятельности подконтрольного субъекта, подразумевающую формирование итогового мнения, ответственность контролера (аудитора) и публичность результатов.

Для создания в Казахстане действенной системы государственного аудита необходимо в первую очередь обеспечить предпосылки для ее успешного функционирования:

1. разработка и утверждение законодательных актов, определяющих систему государственного контроля, положение о государственном контроле и государственном аудите;

2. качество организации бюджетного процесса, системы государственной финансовой отчетности, бухгалтерского учета в государственном секторе, а также у пользователей государственными ресурсами, включая объекты государственно-частного партнерства;

3. адекватность организационных форм государственного аудита его целям, задачам, принципам; соответствующее качество нормативной и законодательной базы государственного аудита;

4. подготовка специалистов в области государственного аудита;

5. наличие потребителей и пользователей государственного аудита, их информационные потребности и ожидания.

Собственно уже из этого вытекает необходимость в проведении маркетинга услуг, сопутствующих проведению государственного аудита и оказываемых органами государственного аудита.

При этом, разрабатывая возможную систему маркетинга государственных аудиторских услуг, всегда следует иметь в виду, что финансовый контроль в аудиторской форме его осуществления имеет два направления в зависимости от разных целевых подходов при оценке деятельности организации:

либо оценке достоверности и соответствия законодательству – финансовый аудит;
либо оценке результативности – аудит эффективности.

Далее необходимо подчеркнуть, что проведение аудита является основным видом деятельности любой аудиторской организации. Поэтому под оказанием сопутствующих аудиту услуг понимается деятельность, осуществляемая аудиторскими организациями помимо проведения аудита.

Учитывая, что специалисты по маркетингу не всегда являются специалистами по контролю, уместно отметить, что в зависимости от времени осуществления контрольных мероприятий выделяются три стадии контроля: предварительная, текущая (оперативная) и последующая. Виды и формы контроля реализуются на различных стадиях. Например, проверка может проводиться на всех трех стадиях контроля, аудит, как правило, только на стадиях предварительного и последующего контроля, ревизия – на стадии последующего контроля. Каждая форма финансового контроля предполагает проведение тех или иных контрольных процедур с использованием различных методов и форм контрольных мероприятий.

Исходя из вышеизложенного, можно констатировать, что государственный аудит – это форма реализации государственного финансового контроля, предполагающая всестороннюю оценку деятельности организации через формирование мнения о ее достоверности и законности (финансовый аудит), либо через анализ достижения целей, поставленных перед организацией, и соответствия им результатов деятельности (аудит эффективности).

Постановка тех или иных задач перед органами государственного аудита зависит от общих целей, реализуемых государством через систему государственного финансового контроля, от требований законодательства, в данном случае бюджетного, и принятого механизма его выполнения.

Сложившееся экономическое положение в стране, достигнутые результаты развития национальной экономики требуют внедрения государственного аудита в казахстанскую практику.

Список использованной литературы:

1. Суйц В.П., Смирнова Л.Р., Дубровина Т.А. Аудит общий, банковский, страховой. – М.: ИНФРА-М, 2005

2. Рябухин С.Н., Климантов С.Б. Аудит эффективности государственного сектора экономики. – М.: Триада Лтд, 2005

3. Гапоненко А.Л., Панкрухин А.П. Стратегическое управление. - М.: Омега-Л, 2004.

4. Степашин С.В. Новые задачи – новые способы решения. – журнал «Финансовый контроль» № 1, 2004

5. Родионова В.М. Финансовый контроль – М.: ФБК ПРЕСС , 2002

6. Государство и муниципальные финансы. Учебное пособие. Под ред. Поляка Г.Б. – М.: ЮНИТИ-ДАНАЯ, 2004