Д.э.н., доцент Галкина Е.В.

Орловский государственный институт экономики и торговли, Россия

Особенности оценки справедливой стоимости по Международным стандартам учета и финансовой отчетности

Основной МСФО, регламентирующий использование данной категории в учете и отчетности, это МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости». Этот стандарт вступил в силу в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2013 г. или после этой даты. Он применяется перспективно на начало годового периода, в отношении которого стандарт впервые применяется.

Категория «справедливая стоимость» широко используется в следующих МСФО:

• МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»;
• МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»;
• МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»;
• МСФО (IFRS) 2 «Платеж, основанный на акциях»;
• МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»;
• МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»;
• Разъяснение КРМФО (IFRIC) 16 «Хеджирование чистой инвестиции в иностранную операцию», - а также во многих других стандартах (по пунктам, связанным с оценкой объектов учета и раскрытием соответствующих статей отчетности).

Согласно пункту 24 МСФО 13, «Справедливая стоимость – это цена, которая может быть получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства при проведении операции на добровольной основе на основном (или наиболее выгодном) рынке на дату оценки в текущих рыночных условиях (то есть выходная цена) независимо от того, является ли такая цена непосредственно наблюдаемой или рассчитывается с использованием другого метода оценки». Оценка справедливой стоимости осуществляется для конкретного актива или обязательства. При оценке справедливой стоимости предприятие должно учитывать характеристики актива или обязательства таким образом, как если бы участники рынка учитывали данные характеристики при определении цены актива или обязательства на дату оценки. Такие характеристики включают, например, состояние, местонахождение актива, ограничения на продажу или использование актива.

Оценка справедливой стоимости предполагает обмен актива или обязательства при проведении между участниками рынка операции на добровольной основе по продаже актива или передаче обязательства на дату оценки в текущих рыночных условиях. Оценка справедливой стоимости предполагает проведение операции по продаже актива или передаче обязательства на рынке, который является основным для данного актива или обязательства, или при отсутствии основного рынка на рынке, наиболее выгодном для данного актива или обязательства.

Предприятие должно оценивать справедливую стоимость актива или обязательства, используя такие допущения, которые участники рынка использовали бы при установлении цены на данный актив или обязательство, принимая допущение о том, что участники рынка действуют в своих экономических интересах. При оценке справедливой стоимости нефинансового актива учитывается способность участника рынка генерировать экономические выгоды посредством наилучшего и наиболее эффективного использования актива или посредством его продажи другому участнику рынка, который использовал бы данный актив наилучшим и наиболее эффективным образом.

Методы оценки стоимости представляют собой результат объединения фактов и приемов их интерпретации для получения прогноза относительно справедливой стоимости объекта, который еще не продан. Однако необходимо стремиться к повышению объективности оценки. Так, согласно пункту 67 МСФО 13: «Методы оценки, применяемые для оценки справедливой стоимости, должны максимально использовать уместные наблюдаемые исходные данные и минимально использовать ненаблюдаемые исходные данные». Согласно пункту 74 МСФО 13, наличие уместных исходных данных и их относительная субъективность могут повлиять на выбор приемлемых методов оценки; однако иерархия справедливой стоимости отдает приоритет исходным данным для методов оценки, а не методам оценки, используемым для оценки справедливой стоимости. Иерархия исходных данных для оценки включает три уровня (в порядке убывания их приоритета):