Принятие на хранение активов клиента

Для начала нами были исследованы - старый кодекс, одобренный Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ в мае 2007г [2], который основывался на кодексе, который называется кодекс Международной федерации бухгалтеров (далее - МФБ) и сам МФБ [3], для сравнения с новым одобренный Советом по аудиторской деятельности в марте 2012г [4]. Выяснилось, что данный раздел переписали. Он стал не таким всеобъемлющим, как в кодексе МФБ.

Итак, первое, что прописано в нем - аудитор не должен брать на хранение денежные средства и другие активы клиента, кроме разрешенных законодательством случаев.

А какие это случаи? Кодекс нам этого не объясняет, он дает аудитору лишь ключ к определению, как себя вести в той или иной ситуации (в кодексе это названо «концептуальный подход к соблюдению принципов этики»), а не описывает все случаи жизни.

Но если рассуждать здраво, то, конечно, понятно, что российский аудитор может принять на хранение активы клиента в очень редких случаях. Это, без всякого сомнения, не могут быть деньги, ценные бумаги или какое-то иное существенное имущество. Вероятно, единственная ситуация, в которой возможно хранение аудитором имущества клиента, — первый получает от второго непосредственно для работы, например, компьютерную технику. Вот именно такой актив аудитор может принять на хранение.

Принимая во внимание все выше сказанное, становится ясно, что аудитор несомненно берет на себя определенный риск, и как прописано в кодексе, принятие на хранение активов клиента создает угрозы нарушения основных принципов этики. Мы знаем 5 основных: честность, объективность, профессиональная компетентность и должная тщательность, конфиденциальность, профессиональное поведение.

Посмотрев на них можно с точностью сказать, что возникает угроза личной заинтересованности в отношении двух принципов - профессиональное поведение и объективность.

Если аудитор соглашается на оказание услуг, то он должен быть, уверен в том, что выполнит свою работу на высоком профессиональном уровне. Аудитор должен отказаться от услуг в области, где он некомпетентен и не уверен на сто процентов в правильности своих будущих действиях, или же он должен посоветоваться с соответствующими специалистами и принять их помощь. Они должны заботиться о пополнении своих знаний и опыта в области законодательства, методики и практики аудита, чтобы обеспечить высокое качество профессиональных услуг и избежать неприятных ситуаций (которые могут возникнуть с клиентом).

Оказывая любые профессиональные услуги, аудиторы должны объективно рассматривать все возникающие ситуации и реальные факты, не допуская того, чтобы личная предвзятость, предрассудки либо давление со стороны воздействовали на объективность их суждений. В аудиторском заключении или в др. документе, который был составлен в результате оказанных профессиональных услуг, аудитор обязан без каких-либо оговорок заявить о своей независимости от клиента. Если же существует подобная зависимость, он должен отказаться от оказания услуг.

Все выше сказанное по поводу двух принципов очень важно, так как соблюдение общечеловеческих и профессиональных этических норм - непременная обязанность и высший долг каждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской фирмы.

Нарушители этических норм профессионального поведения проявляют неуважение ко всему аудиторскому сообществу и наносят ему моральный и материальный ущерб.

И не стоит забывать, что неэтичное поведение аудиторов заслуживает порицания и наказания, вплоть до исключения из сообщества аудиторов, лишения квалификационного аттестата и лицензии на проведение аудиторской деятельности.

Аудитор обязан действовать в интересах не только заказчика аудиторских услуг (клиента), но и всего общества.

Выполняя аудит по заказу определенного клиента, аудитор обязан разрешать возникающее между ними объективное противоречие в пользу общественных интересов.

Также надо отметить, что если аудитор оказывает услугу по принятию на хранение активов клиента, то первым делом он должен и даже обязан найти и получить информацию, которая будет указывать на источники происхождения этих активов и рассмотрение обязательств, которые возникают у аудитора в результате хранения, налагаемых нормативными правовыми актами.

Приведем пример: легализация (отмывание) доходов, которые получены преступным путем, коррупция, коммерческий подкуп (в данных случаях пример свидетельствует о том, что активы были получены от незаконной деятельности). В данной ситуации возникает угроза нарушения основных принципов этики. Конечно, в данном случае аудитор может и просто обязан обратиться за юридической консультацией.

Подводя итоги, мы можем констатировать, что нет конкретики в следующих вопросах, а именно, как и в каких случаях можно принимать активы на хранение и что нужно делать, если эти активы были получены от незаконной деятельности.

Но как уже было написано этого и не должно быть, так как, в целом, Кодекс профессиональной этики аудиторов является общим документом, характеризующий основные принципы аудиторской этики и скорее всего, он служит мотивирующим фактором для разработки более конкретных и детальных кодексов профессиональной деятельности в саморегулируемых организациях аудиторов (СРО) и аудиторских фирмах.

Литература:

1. Кодекс профессиональной этики аудиторов (Протокол САД № 4 от 22 марта 2012)

2. Протокол САД № 56 от 31 мая 2007г. [Электронный ресурс]: – Режим доступа: http://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/12054219/

3. International Federation of Accountants (IFAC) [Электронный ресурс]:– Режим доступа: http://www.ifac.org/

4. Протокол САД № 4 от 22 марта 2012г [Электронный ресурс]: – Режим доступа: http://base.garant.ru/70174900/