Анализ изменений НДФЛ в современной России

Были установлены особенности определения налоговой базы по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете.

Как было указано в Основных направлениях налоговой политики РФ на 2014 г. и плановый период 2015 и 2016 г.г., в условиях действующего законодательства инвестиции в ценные бумаги являются менее привлекательными с налоговой точки зрения, чем другие виды инвестиций (например, приобретение жилой недвижимости). См. пп. 1.1.3 п. 1.1 ч. 1 разд. II Основных направлений налоговой политики РФ на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 г.г.

В целях выравнивания налоговых условий для инвестиций физлиц в различные виды активов в данном документе предлагалось, в частности, следующее:

включить в законодательство о ценных бумагах понятие «индивидуальный инвестиционный счет», а также требования к осуществлению профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг, связанные с ведением индивидуальных инвестиционных счетов;
ввести инвестиционный налоговый вычет.

С 1 января 2015 г. Федеральный закон от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» будет дополнен ст. 10.3 «Особенности осуществления профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг, связанные с ведением индивидуальных инвестиционных счетов» (п. 7 ст. 5, ч. 4 ст. 21 Федерального закона от 21.12.2013 № 379-ФЗ). Согласно п. 1 названной ст. 10.3 под индивидуальным инвестиционным счетом понимается счет внутреннего учета, который предназначен для обособленного учета денежных средств, ценных бумаг клиента-физлица, обязательств по договорам, заключенным за счет указанного клиента. Данный счет открывает и ведет брокер или управляющий на основании договора на брокерское обслуживание или договора доверительного управления ценными бумагами, в котором предусматривается открытие и ведение индивидуального инвестиционного счета.

1 января 2015 г. в абз. 3 п. 12 ст. 214.1 НК РФ будут внесены поправки, согласно которым финансовый результат по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, определяется отдельно от финансового результата по иным операциям. Налоговая база по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, также будет определяться отдельно. Соответствующие изменения будут внесены в абз. 2 п. 14 ст. 214.1 НК РФ.

Согласно новому п. 20 ст. 214.1 НК РФ и новой редакции п. 1 ст. 226.1 НК РФ налоговая база по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, также будет определяться налоговым агентом - в общем случае по окончании налогового периода. Иной порядок может быть установлен ст. 214.1 или ст. 226.1 НК РФ. В последнюю из перечисленных статей также внесены дополнения.

В частности, согласно новому п. 9.1 ст. 226.1 НК РФ суммы налога по операциям с ценными бумагами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, исчисляет, удерживает и уплачивает налоговый агент на дату прекращения договора на ведение такого счета. Исключения из этого правила содержатся в указанном же пункте.

Формы и форматы соответствующих сообщений предстоит утвердить ФНС России.

Введены инвестиционные налоговые вычеты.

С 1 января 2015 г. Налоговый кодекс РФ будет дополнен ст. 219.1 «Инвестиционные налоговые вычеты». Согласно п. 1 ст. 219.1 НК РФ налогоплательщик вправе будет получить следующие инвестиционные налоговые вычеты:

1) в размере положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации (погашения) обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, указанных в пп. 1 и 2 п. 3 ст. 214.1 НК РФ, при условии, что они находились в собственности налогоплательщика более трех лет. В упомянутых пунктах названы:

ценные бумаги, допущенные к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, в том числе на фондовой бирже;
инвестиционные паи открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании.

Данный вычет предусмотрен пп. 1 п. 1 ст. 219.1 НК РФ;

2) в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет (пп. 2 п. 1 ст. 219.1 НК РФ);

Особенности предоставления этих вычетов определены в п. п. 2, 3, 4 ст. 219.1 НК РФ.

Следует отметить, что инвестиционный налоговый вычет, установленный в пп. 1 п. 1 ст. 219.1 НК РФ, применяется к доходам, полученным при реализации (погашении) ценных бумаг, приобретенных после 1 января 2014 г. (ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2013 № 420-ФЗ). Вычеты, предусмотренные пп. 2 и 3 п. 1 ст. 219.1 НК РФ, применяются при зачислении денежных средств и (или) получении доходов по индивидуальным инвестиционным счетам, договоры на ведение которых заключены после дня вступления в силу Закона № 420-ФЗ (ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2013 № 420-ФЗ). Данный закон вступил в силу 1 января 2014 г., за исключением положений, которые вступают в силу в иные сроки (ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 28.12.2013 № 420-ФЗ).

Уточнен перечень доходов, полученных от источников за пределами РФ.

В пп. 1 п. 3 ст. 208 НК РФ указано, что к доходам, полученным от источников за пределами России, относятся дивиденды и проценты, полученные от иностранных организаций (за некоторым исключением, которое содержится в пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ).

С 1 января 2015 г. в пп. 1 п. 3 ст. 208 НК РФ также будут упомянуты выплаты по представляемым ценным бумагам, полученные от эмитента российских депозитарных расписок.

Установлены особенности определения налоговой базы по операциям с депозитарными расписками и представляемыми ценными бумагами.

В целях Налогового кодекса РФ под депозитарными расписками понимаются российские депозитарные расписки, а также ценные бумаги иностранных эмитентов, удостоверяющие права на ценные бумаги российских и (или) иностранных эмитентов. Представляемые ценные бумаги определяются как ценные бумаги, права на которые удостоверяются депозитарными расписками. С 1 января 2015 г. такие понятия будут содержаться в п. 6.1 ст. 214.1 НК РФ.

Кроме того, в этом пункте будет указано, что в целях обложения НДФЛ следующие операции не признаются реализацией или иным выбытием ценных бумаг:

погашение депозитарных расписок при получении представляемых ценных бумаг;
передача представляемых ценных бумаг при размещении депозитарных расписок, удостоверяющих права на представляемые ценные бумаги.

Пункт 13 ст. 214.1 НК РФ, в котором устанавливаются особенности определения доходов и расходов для определения финансового результата по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, с 1 января 2015 г. будет дополнен положениями, касающимися определения расходов налогоплательщика при реализации или ином выбытии следующих документов:

представляемых ценных бумаг, полученных при погашении депозитарных расписок;
депозитарных расписок, полученных в результате их размещения.

Итак, можно подвести итоги: с 1 января 2015 г. будут установлены особенности определения налоговой базы по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете; будут введены инвестиционные налоговые вычеты); будет уточнен перечень доходов, полученных от источников за пределами РФ и будут установлены особенности определения налоговой базы по операциям с депозитарными расписками и представляемыми ценными бумагами.

Литература:

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (действующая редакция от 04.11.2014) [Электронный ресурс] – НДФЛ – Москва, 2014 – Режим доступа: http://www.consultant.ru/popular/nalog1/ (дата обращения 1.12.2014)

2. Консультант Плюс: Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2015 г. [Электронный ресурс] – НДФЛ – Москва, 2014 – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc (дата обращения 5.12.2014)