Изменения в налоговом законодательстве по НДС

1. Налоговые агенты, не являющиеся плательщиками НДС или являющиеся налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой данного налога, при определенных обстоятельствах должны будут представлять декларации по НДС в электронной форме.

Такие налоговые агенты до 1 января 2015 г. были вправе представлять декларацию по НДС на бумажном носителе, но при условии, если они не относятся к числу крупнейших налогоплательщиков и среднесписочная численностьработников за предшествующий календарный год не превышает 100 человек (п. 5 ст. 174 НК РФ).

С 2015 г. указанные налоговые агенты должны подавать декларацию по НДС в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, как и другие плательщики НДС. Кним относятся те, кто выставляет илиполучает счета-фактуры приосуществлении предпринимательской деятельности винтересах другого лица наоснове договоров поручения, комиссии, агентских договоров, договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика.

Если налоговый агент не является плательщиком НДС или является налогоплательщиком, освобожденным от исполнения обязанностейисчисления и уплаты налога, не осуществляет посреднической деятельности, то он вправе представлять декларацию по НДС в бумажном виде и после 1 января 2015 г.

2. Посредникам на специальном режиме нужно сдавать в налоговую инспекцию журнал учета счетов-фактур в электронной форме

Компаниям на упрощенной системе налогообложения или ЕНВД, которые являются посредниками, требуется передавать в налоговую инспекцию журнал учета счетов-фактур через Интернет не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (п. 5.2 ст. 174 НК РФ). Сведения из журнала учета инспекторы также смогут сопоставить с отчетностью комитентов.

Таблица 1

Вид декларации по НДС

2014 г.

2015 г.

Налогоплательщики по внутреннему обороту (обычная декларация)

все, независимо от численности

Налогоплательщики по экспорту (ставка 0%)

Налогоплательщики – налоговые агенты

Не налогоплательщики по основному виду деятельности, но одновременно:

При выставлении ими покупателю счета-фактуры с выделением НДС

все, независимо от численности

Налоговые агенты (кроме посредников)

при численности более 100 чел.

Налоговые агенты – посредники, которые выставляют или получают счета-фактуры при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров

все, независимо от численности

3. Посредникам – налогоплательщикам понадобится включать в декларацию сведения из журнала учета счетов-фактур

Налоговые инспекции имеют возможность отслеживать, какие счета-фактуры выставил посредник при реализации или покупке товаров. Например, чтобы сравнить их с данными, которые отразил комитент (п. 5.1 ст. 174 НК РФ).

4. Плательщики НДС (кроме посредников) не обязаны будут вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур

С 1 января 2015 г. плательщики НДС не должны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур (из п. 3 ст. 169 НК РФ исключено прямое указание, устанавливавшее данную обязанность).

Вести журнал учета счетов-фактур нужно только посредникам – комиссионерам, агентам, действующим от своего имени, компаниям, действующим по договору транспортной экспедиции, и застройщикам.

Счета-фактуры на комиссионное вознаграждение регистрировать в журнале учета не нужно. Данное изменение направлено на сокращение избыточного документооборота, поскольку отражаемая в журналах информация дублируется в книге покупок и книге продаж. Обязанность по ведению указанных книг сохраняется.

Как следствие данной поправки, внесены изменения в п. 6 ст. 145 НК РФ. А именно, из списка документов, подтверждающих право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС (продление срока освобождения), исключена копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

5. Установлены источники, сведения из которых включаются в декларацию по НДС

С 1 января 2015 г. в ст. 174 НК РФ закреплено, из каких документов необходимо брать сведения для включения в налоговую декларацию по НДС. Согласно новому п. 5.1 данной статьи в декларацию включаются сведения, указанные в следующих документах:

1. в книге покупок и книге продаж налогоплательщика;

2. в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур;

3. в выставленных счетах-фактурах. Это правило распространяется на лиц, указанных в п. 5 ст. 173 НК РФ. Ими являются неплательщики НДС, выставившие счета-фактуры с выделенной суммой налога.

Состав включаемых в налоговую декларацию сведений, указанных в книге покупок и книге продаж, в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, в выставленных счетах-фактурах определяется ФНС России. Соответствующий нормативный правовой акт еще не принят.

6. Налоговые инспекторы вправе запрашивать счета-фактуры и первичные документы, если данные отчетности поставщика и покупателя не совпадают

Инспекторы могут затребовать счета-фактуры, первичные документы и другие документы (например, договоры), если выявят противоречия в декларации компании. При несоответствии данных деклараций поставщика или журнала учета посредника отчетности покупателя (комитента). При этом инспекторы вправе запросить документы, если выявленные недочеты свидетельствуют о том, что компания занизила НДС или завысила сумму налога к возмещению (п. 8.1 ст. 88 НК РФ).

7. Налоговые инспекторы смогут проводить осмотр помещений компании, если выявили несоответствия в отчетности или в декларации заявлена сумма налога к возмещению

Налоговые инспекторы в рамках камеральной проверки не вправе проводить осмотр территории и помещений компании. С 1 января 2015 г. в ходе камеральных проверок деклараций по НДС инспекторы смогут приходить к налогоплательщику и производить осмотр (ст. 91-92 НК РФ). Это возможно в двух случаях. Во-первых, если налогоплательщик подаст декларацию, в которой НДС стоит к возмещению из бюджета. Во-вторых, если инспекторы в ходе камеральной проверки по НДС обнаружат сведения, которые противоречат имеющимся у них данным, полученным от других налогоплательщиков.

Основание для подобных проверок – мотивированное постановление инспектора, который проводит камеральную проверку, утвержденное руководителем инспекции или его заместителем. До 1 января 2015 г. основанием для визита инспектора на территорию налогоплательщика и проведения осмотра является только постановление о проведении выездной налоговой проверки.

Кроме того, документ уточнил порядок применения вычетов по НДС на основании счетов-фактур, полученных после окончания квартала, но до подачи декларации по НДС.

Анализ изменений поражает серьезным усилением административного ресурса налоговых органов и глобальным расширением их прав. Следует опасаться того, что в 2015 г. любая Инспекция Федеральной Налоговой Службы (ИФНС) может парализовать деятельность предприятия истребованием документов, приостановлением операций на расчетных счетах и своими посещениями офисов по многочисленным поводам. При этом, ИФНС не несет никакой ответственности за убытки организации, вследствие вышеизложенных действий. Новшества, внесенные в НК РФ, призванные «противодействовать уклонению от уплаты налогов и использованию фирм-однодневок», на практике могут привести к росту коррумпированности чиновников налогового ведомства.

Из вышесказанного можно предположить, что количество юридических лиц, желающих работать с НДС в 2015 г. резко сократиться. Многие перейдут на упрощенную систему налогообложения, кто-то частично уйдет в неучтенный нал. Следует сомневаться, пойдут ли данные нововведения на пользу бизнеса.

Литература:

1. Официальный сайт компании «Консультант Плюс» / [Электр. ресурс] – URL: http://base.consultant.ru/cons/

2. Электронный журнал «Главбух» / [Электр. ресурс] – URL: http://www.glavbukh.ru/izmeneniya-po-nds-s-2015-goda

3. Погребс А. НДС: важные изменения в 2014–2015 годах // Я бухгалтер. – 2013. – № 20.

4. Официальный сайт «Контур» / [Электр. ресурс] – URL: https://kontur.ru/articles/1126

5. Приходько А. НДС: изменения 2013-2014 // Актуальная бухгалтерия. – 2014.