Аудит системы внутренного контроля по учету матерально – производственных запасов

Система внутреннего контроля – совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Хозяйственные операции по учету материально-производственных запасов относятся к операциям с повышенным уровнем риска по следующим причинам:

вероятность санкционированного списания материально-производственных запасов под несуществующие заказы и объемы выпуска в целях увеличения себестоимости выпуска и снижения налогов на прибыль и имущество;
высокий риск хищения;
огромный объем операций и соответственно большой массив первичной учетной документации, следствием чего могут стать отсутствие некоторых оправдательных документов, несанкционированное списание материально-производственных запасов (отсутствие реквизитов, придающих документам юридическую силу), а также утеря бумаг;
искажение фактов списания материально-производственных запасов из-за технических ошибок при подсчете и измерении совершаемых операций на стадии сбора и регистрации информации.

Чтобы оценить уровень указанных рисков, аудитор проверяет эффективность системы внутреннего контроля за организацией учета по данному разделу на предприятии, в частности:

наличие должным образом организованного места хранения материально-производственных запасов (как оно защищено от доступа посторонних лиц; имеются ли охрана и пожарная сигнализация; существует ли контроль выдачи и вывоза ценностей);
проведение инвентаризации материальных ценностей (обязательной, плановой, внезапной), оформление ее результатов соответствующими документами;
установление круга лиц, отвечающих за сохранность, приемку и отпуск материально-производственных запасов, заключение с данными людьми договоров о материальной ответственности;
соблюдение порядка оформления первичных документов, в том числе применение унифицированных форм первичной документации, составление приходных и расходных документов на каждую операцию в день ее совершения, заполнение всех обязательных реквизитов;
своевременное и полное отражение операций с материально-производственных запасов в регистрах бухгалтерского учета, проведение проверки полноты оприходования материалов, применения системы нормирования расхода материалов;
раскрытие принципов учета материалов с помощью положений учетной политики, способы ведения учета операций, связанных с движением материально-производственных запасов, используемые счета, методы оценки и др., применение учетной политики последовательно от периода к периоду;
проведение регулярной сверки данных ведомостей, журналов-ордеров с главной книгой (если учет не автоматизирован);
осуществление о приходования материалов, полученных от ликвидации основных средств, определение стоимости указанных материалов по рыночным ценам;
наличие нетипичных операций с материально-производственных запасов.

Весь объем аудиторских процедур проверки, по существу, можно условно разделить на несколько групп:

аудит наличия и сохранности материально-производственных запасов;
аудит движения материально-производственных запасов;
проверка правильности налогообложения материально-производственных запасов.

В ходе проверки наличия и сохранности материально-производственных запасов аудитор осуществляет ряд процедур:

проверяет отсутствие искажений в начальном сальдо поматериально-производственных запасов, правильность перенесения остатков по счетам учета из предыдущего периода на начало анализируемого;
сопоставляет данные финансовой отчетности и бухгалтерского учета;
анализирует правильность синтетического и аналитического учета материально-производственных запасов;
удостоверивается что к исполнению принимаются лишь надлежащим образом оформленные документы;
проверяет установление порядка нормирования материально-производственных запасов, соблюдение норм, выявляет отклонения и меры, принимаемые для их ликвидации;
проверяет своевременное и полное отражение операций в регистрах бухгалтерского учета, проведение периодической сверки синтетического учета с данными карточек складского учета;
устанавливает правильность определения и списания стоимости израсходованных материально-производственных запасов на себестоимость;
анализирует организацию контроля за закупками, сам процесс закупок: наличие договора, оплату счетов, накладных, счетов-фактур, оприходование материально-производственных запасов в регистрах бухгалтерского учета;
проверяет сроки и периодичность проведения инвентаризации в соответствии с требованиями законодательства, правильность оформления материалов инвентаризации и отражения ее результатов в учете.

При проверке движения материально-производственных запасов аудитор детально изучает:

документальное оформление операций по движению материально-производственных запасов, применение унифицированных форм, наличие всех необходимых реквизитов, отношение операций к проверяемому периоду;
правильность о приходования материально-производственных запасов при покупке, безвозмездном получении, прочем поступлении;
верность списания и отражения прибыли при продаже, прочем выбытии материально-производственных запасов;
правильность о приходования материалов, полученных при ликвидации основных средств;
соблюдение законодательства при отражении нетипичных операций;
правильность за балансового учета материально-производственных запасов, принятых на ответственное хранение, а также товаров, взятых на комиссию;
соответствие законодательству операций при передаче материально-производственных запасов в залог и т. д.

Для определения правильности налогообложения материально-производственных запасов аудитор проверяет:

правомерность отражения в учете НДС при приобретении материально-производственных запасов, применение налогового вычета;
верность начисления в учете НДС при реализации;
правильность и полноту формирования первоначальной стоимости материально-производственных запасов для целей налогового учета;
правильность включения в расходы израсходованных материально-производственных запасов;
списание материально-производственных запасов по методам, закрепленным в учетной политике для целей налогового учета;
правильность формирования доходов и расходов при продаже материально-производственных запасов.

Все вышеуказанные процедуры помогают аудитору собрать необходимую аналитическую информацию о составе, стоимости и движении материально-производственных запасов, которая в совокупности с данными, полученными в ходе аудита всех остальных статей финансовой отчетности, позволит проверяющему выразить мнение о достоверности полученных сведений.

Таким образом, плюсы проведения аудиторской проверки для финансово-хозяйственной деятельности предприятия очевидны. Помимо официального мнения в форме аудиторского заключения о финансовой (бухгалтерской) отчетности, полученная от аудиторов по итогам проверки информация, в том числе о состоянии учета материально-производственных запасов, важна для обеспечения контроля за их сохранностью, снижения налоговых рисков, а также для принятия оптимальных управленческих решений.

Список использованной литературы

1. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет – Ростов-на-Дону, 2002

2. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета – Ростов-на-Дону, 2001

3. Шишкин А.К., Микруков В.А., Дышкат И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятии - Москва, 1996