Налоговый учёт в системе бухгалтерской отчётности Республики Беларусь и МСФО

Впоследние годы страны Европейского Союза, СШАидругие развитые державы требуют ведения документации поМеждународным Стандартам финансовой отчетности(МСФО). Этитребования становятся актуальным идля Республики Беларусь.

Международные стандарты финансовой отчетности(МСФО) - это правила, устанавливающие требования к признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов фирм и компаний во всем мире. Стандарты финансовой отчетности обеспечивают сопоставимость бухгалтерской документации между субъектами предпринимательской деятельности в общемировом масштабе, а также являются условием доступности финансовой отчетной информации для внешних пользователей [1].

Переход на единую систему бухгалтерского учета лишь в определенной перспективе объясняется тем, что по объективным причинам нельзя моментально, и даже в короткий срок, отказаться от государственного регулирования экономики. Каждое государство, даже близкое по уровню экономического развития, имеет свои исторические, культурные, религиозные особенности.

Основной задачей на данном историческом этапе должны стать разработка фундаментальных положений, связанных с переходом на единую систему бухгалтерского учета стран – активных участников процесса глобализации.

В Республике Беларусь, как и в других странах, осуществляется государственное регулирование бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности. Предприятия ведут учет и составляют отчетность по правилам, установленным компетентными государственными органами. В то же время государство не запрещает параллельно вести учет и составлять отчетность по правилам, установленным самим предприятием в целях управления и обеспечения информацией собственников, инвесторов и негосударственных учредителей и организаций, в том числе для выхода на рынки ценных бумаг и привлечения иностранных инвесторов.

В данном случае рассмотрим основные различия между двумя учетными системами — бухгалтерским учетом в формате МСФО и налоговым учетом в Республике Беларусь, которые представим в таблице 1.

Таблица 1 – Показатели налогового учёта в МСФО и РБ

Показатели налогового учета Республики Беларусь
Предназначены для создания потока информации о финансовом положении организации для собственников, руководства и других пользователей.	Предназначен для учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам и сборам.
Отчетным периодом является год.	Отчетным периодом в зависимости от вида налога является месяц, квартал или год.
Основывается на принципе двойной записи.	Определяющим является профессиональное суждение конкретного бухгалтера.	Требование налогового законодательства и субъективная точка зрения налогового инспектора.
Наличие первичного документа не всегда является основанием для учетных записей. Применяются расчеты по методикам, установленным учетной политикой.	Наличие первичного документа, имеющего юридическую силу, является обязательным для подтверждения доходов и расходов организации.
Доходы классифицируются на доходы от операционной, финансовой и инвестиционной деятельности.	Доходы классифицируются на доходы от реализации имущества и на прочие доходы.
Возврат товаров не уменьшает доходы, но уменьшается сумма дебиторской задолженности.	В зависимости от применяемой методики возрат товаров может уменьшать и не уменьшать выручку.
Суммы дисконтирования имущества, дебиторской и кредиторской задолженности относятся на убытки или доходы.	Суммы дисконтирования имущества, дебиторской задолженности отнесутся на доходы организации, а убытки от дисконтирования на расходы — вряд ли.
Резервы по сомнительным долгам создаются ежемесячно или же сумма сомнительного долга сразу списывается на расходы.	Резервы по сомнительным долгам создаются на конец квартала или года.
Нерегламентирован состав расходов организации для расчета бухгалтерской прибыли понятия убытков и расходов идентичны.	Состав расходов организации для расчета суммы налогооблагаемой прибыли регламентирован налоговым законодательством.
Для оценки запасов используется наименьшая из двух величин: себестоимость и возможная чистая стоимость реализации.	Для оценки запасов принимаются только фактические затраты.
Списание запасов на расходы организации возможно методом «первое поступление — первый отпуск», средневзвешенной стоимости, путем точной идентификации индивидуальных затрат.	Списание запасов на расходы осуществляется по учетным ценам и средневзвешенным ценам.
Нет категории предметов в обороте, есть просто запасы.	Хозяйственный инвентарь может амортизироваться в отличном порядке от объектов основных средств и от запасов.
В обязательном порядке создаются резервы на устаревание запасов и на сомнительные долги по дебиторской задолженности, под обесценение ценных бумаг, основных средств, уменьшающие бухгалтерскую прибыль организации.	Созданные резервы на устаревание запасов и под обесценение ценных бумаг в качестве расходов для расчета налога на прибыль не принимаются.
По основным средствам — уменьшающие бухгалтерскую прибыль при полном израсходовании сумм от переоценки основных средств при учете по варианту восстановительной стоимости, а по варианту учета по первоначальной стоимости — сразу на затраты.
Расходы организации классифицируются на операционные расходы (по методу функций затрат: себестоимость продаж, расходы на сбыт и административные расходы).	Расходы организации классифицируются на внереализационные расходы и на расходы от реализации продукции, работ и услуг и иных ценностей, а также на связанные и не связанные с извлечением доходов [2].
Расходы организации не нормируются и расходы сверх норм, установленных организацией, связанные с текущей деятельностью и объектов недвижимости, обособляются в учете с последующим включением в состав бухгалтерских убытков.	Расходы организации нормируются, а сверхнормативные расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Налог на добавленную стоимость, уплаченный или причитающийся к уплате, и НДС из выручки «сворачивается», а остаток относится на стоимость запасов основных средств или включается в прочие расходы.	НДС, уплаченный или причитающийся к уплате, в разных случаях либо берется в зачет либо относится на стоимость имущества, либо включается в расходы организации.
В первоначальную стоимость объекта недвижимого имущества в обязательном порядке включаются расходы по ликвидации объекта.	Только фактические затраты.
Амортизация основных средств рассчитывается исходя из ликвидационной стоимости и срока полезной службы актива следующими методами: равномерного начисления, уменьшаемого остатка и методом единиц производства.	Амортизация рассчитывается исходя из первоначальной или восстановительной стоимости: линейным методом, нелинейным методом, производительным способом.
В конце года проводится тест на обесценение недвижимого имущества и нематериальных активов, с пересмотром размера и способа начисления амортизации.	Выбранный метод начисления амортизации и норма амортизационных отчислений не меняются.
Курсовые разницы включаются в убытки или доходы организации в полной сумме.	Курсовые разницы включаются в состав доходов и расходов.
Суммы от переоценки ценных бумаг включаются в состав доходов или убытков сверх резерва под обесценение.	Суммы от переоценки ценных бумаг включаются в состав доходов.
Отражаются как текущие налоги на прибыль к уплате, так и отложенные налоговые обязательства.	Отражаются текущие налоговые обязательства.
Мера ответственности за нарушение: потеря профессиональной репутации.	Мера ответственности за нарушение: экономическая и административная ответственность.

Примечание – Источник: собственная разработка на основе данных [1].

Кроме перечисленных показателей в таблице 1, в международном учете наблюдается преобладание экономического содержания операции над ее правовой формой, то есть в учете отражаются любые действия, влияющие на экономическое состояние предприятия вне зависимости от наличия или оформления подтверждающих документов. Безусловно, к трудностям также следует отнести и расхождения в учетных принципах для целей бухгалтерского учета и налогообложения. Они приводят к тому, что в белорусском налоговом учете надо выявить операции, учитываемые иначе в международном учете, и выполнить соответствующие корректировочные расчеты для определения корректной базы при расчете соответствующего налога или сбора.

Ведение учета по МСФО связано с признанием и оценкой элементов, необходимых при разработке форм отчетности. Подготовка информации требует от организации полного анализа внутренних и внешних данных, более широкого применения варианта учета по рыночной стоимости, носящего крайне ограниченный характер для целей налогового учета.

По составу финансовой отчетности в МСФО серьезных отличий от требований новой редакции Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» нет. Полный комплект по международным стандартам включает бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях в капитале, отчет о движении денежных средств, учетную политику и примечания. В то же время желательно представление другой финансовой и дополнительной информации, не входящей в обязательный перечень. Как требует международный стандарт IFRS 1, организация должна раскрыть информацию о влиянии перехода на МСФО. А также дать разъяснение о том, как смена прежних стандартов на МСФО повлияла на финансовые результаты. Здесь одной из проблем, с которой обязательно столкнутся бухгалтеры, являются достоверные оценки в отношении входящих остатков баланса, а также сумм, касающихся всех последующих периодов, представленных в финансовой отчетности согласно МСФО [3].

Следующая особенность, с которой могут столкнуться при анализе подготовленной финансовой отчетности, — применение принципов признания (то есть учета) и оценки активов и обязательств организации. Учету подлежат все активы и обязательства, отвечающие таким критериям в соответствии с МСФО.

На основании выше изложенного отметим, какими путями предпочтительнее вести налоговый учёт в государстве.

Бухгалтерский учет в нашей стране продолжает дублировать систему налогового учета на основе применения принципа двойной записи, и параллельно ведется учет в формате МСФО, либо бухгалтерская отчетность белорусских организаций трансформируется по мере необходимости в отчетность по МСФО.

Налоговый учет существует сам по себе, со своим законодательством, своими принципами, учетными регистрами, оценками и т.п., а также со своими специалистами по налоговому планированию, и параллельно существует учет по МСФО, который соприкасается с первым для получения некоторой информации и для составления финансовой отчетности.

Литература:

1. Проблемы внедрения и эффективность применения Международных стандартов финансовой отчётности на предприятиях Республики Беларусь [Электронный ресурс] / Бизнес онлайн. – Минск, 2014. Режим доступа: http://msfo.bl.by/articles/71432.php. – Дата доступа: 25.10.2014. 2. Закон Республики Беларусь от 31 декабря 2013г. №96-З (Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь, 02.01.2014, 2/2094) <H11300096>. 3. Бухгалтерский учёт. МСФО [Электронный ресурс] / Мин. фин. Респ. Беларусь – Минск, 2014. Режим доступа: http://www.minfin.gov.by/accounting/. – Дата доступа: 25.10.2014.