Общие внутрифирменные меры предосторожности

Основной особенностью аудиторской профессии является принятие на себя ответственности действовать в интересах общества. Ответственность аудитора не ограничивается рамками конкретного клиента или организации. Действуя на благо общества, аудитор обязан придерживаться и соблюдать требования Кодекса профессиональной этики аудитора.

Характер задач может существенно различаться и, соответственно, могут возникать всякого рода угрозы, для предотвращения которых нужны определенные меры предосторожности. Они бывают:

общие внутрифирменные [1, Раздел II, ст. 2.10];
относящиеся к конкретному заданию [1, Раздел II, ст. 2.10].

Важными мерами являются внутренние меры предосторожности, которые функционируют внутри самой аудиторской организации (они указаны в Кодексе профессиональной этики аудиторов в разделе II). Они обеспечивают качественную работу аудиторов, помогают избегать различных неприятных ситуаций и объясняют правила по разрешению этих ситуаций.

Данные меры предосторожности во многом зависят от стиля руководства аудиторской организации, в котором должно уделяться особое внимание важности соблюдений принципов этики. Выбранный стиль руководства аудиторской организацией, должен подразумевать, что участники группы, которые выполняют задание и действуют в интересах общественности. Также большую роль играют правила и процедуры осуществления контроля, мониторинга качества выполнения данного задания. А именно:

документально зафиксированные правила, которые предусматривают важность определения угроз нарушения основных принципов этики и оценку их значимости; применение мер предосторожности для их устранения или доведения до минимального уровня; прекращение выполнения задания или отказ от такого задания на этапе его принятия, если таких мер предосторожности не существует [1, Раздел II, ст. 2.11];
документально зафиксированные внутренние правила и процедуры, которые требуют соблюдение основных принципов этики [1, Раздел II, ст. 2.11];
правила и процедуры, которые позволяют определить интересы и отношения между аудиторской организацией или участниками аудиторской группы и клиентами [1, Раздел II, ст. 2.11];
правила и процедуры контроля зависимости доходов аудиторской организации от поступлений от одного клиента и если необходимо – сократить такую зависимость [1, Раздел II, ст. 2.11];
правила и процедуры, которые запрещают лицам, которые не являются участниками аудиторской команды каким-либо образом влиять на результаты задания [1, Раздел II, ст. 2.11].

В качестве мер предосторожности можно использовать привлечение иных руководителей и аудиторских команд для выполнения заданий, которые не обеспечат уверенность в желаемом результате для аудируемого лица [1, Раздел II, ст. 2.11]. Если, допустим, кто – то из руководителей назначенной для проверки аудиторской команды или ее участник, находится в каких – либо отношениях с руководством аудируемого лица (дружеских, семейных и т.д.). В результате этих отношений результат аудиторской проверки может быть искажен в пользу аудируемого лица. Во избежание этого следует применить эту меру предосторожности.

Для усиления внутрифирменных мер предосторожности необходимо своевременное доведение информации о правилах и процедурах аудиторской организации и изменениях в них до сведения всех руководителей заданий и профессиональных работников, что позволит им более качественно и профессионально подойти к выполнению задания. Естественно, что руководство должно организовать обучение новым правилам и процедурам.

В обязательном порядке следует проводить назначение лица, ответственного за должное функционирование системы внутреннего контроля качества из числа руководителей аудиторской организации.

Необходимо регулярное информирование всех работников аудиторской компании обо всех аудируемых клиентах. Не стоит забывать о различных дисциплинарных механизмах, которые будут стимулировать соблюдение правил аудиторской компании.

Определенно, эти меры не носят обязательный характер, и это не является каким-то конкретным механизмом действий. Они лишь помогают определить список необходимых документов, которые следует разработать руководству и применять в своей аудиторской фирме для снижения вероятности рисков в процессе аудиторской работы. Следует сказать, что разработка внутренних мер предосторожности является показателем профессионального уровня, на котором работает аудиторская организация. Принятые меры поспособствуют качеству аудита и при их соблюдении дадут гарантию результатов проверки.

Литература:

1. Кодекс профессиональной этики аудиторов (одобрен Советом по аудиторской деятельности 22 марта 2012 г., протокол N4)