Д.э.н., профессор Коростелкина И.А.

К.э.н., доцент Коростелкин М.М.

Под налоговым риском понимается опасность для субъекта налоговых правоотношений понести финансовые и иные потери, связанные с процессом налогообложения, вследствие негативных отклонений для данного субъекта от предполагаемых им, основанных на действующих нормах права, состояниях будущего, из расчета которых им принимаются решения в настоящем [1].

Данное определение подразумевает существование налогового риска не только для налогоплательщиков, но и для других участников налоговых правоотношений. Например, для государства в лице государственных органов исполнительной власти налоговый риск состоит в снижении поступления налогов, выступающих основным источником формирования доходной части бюджета. Для налогоплательщиков рост налоговых издержек, являющихся разновидностью его предпринимательских издержек, влечет за собой снижение имущественного потенциала, и, следовательно, снижение возможностей для решения задач, стоящих перед ним в будущем.

Налоговые риски, которые могут быть оценены в денежном выражении, целесообразно относить к финансовым рискам, ввиду того, что деньги являются материальной основой финансовых отношений. Кроме того, налоговые отношения являются частью финансовых отношений [2].

Нефинансовыми можно считать только налоговые риски, связанные с уголовной ответственностью. Уголовная ответственность не может быть законным образом оценена в денежном выражении, тогда как прочие виды ответственности могут иметь денежную оценку [4].

Налоговые риски, которым подвергаются российские предприятия, классифицируются по различным основаниям (Рисунок 1).

Рисунок 1 – Классификация налоговых рисков

При оценке риска анализируют две его составляющие: вероятность наступления и характер ущерба.

Каждая из возможных схем оптимизации налогообложения имеет свои рисковые особенности, которые необходимо учитывать в работе предприятия.

Вариант оптимизации налогообложения на основе арендованных или взятых в лизинг основных средств показал свою высокую экономическую эффективность в организации. Договора аренды и лизинга организации, как правило, оформлены в соответствии с действующим российским законодательством, платежи производятся в установленном объеме и не позднее указанного в договоре срока. Риск осуществления этого варианта оптимизации налогообложения, по сравнению с остальными предложениями, минимален.

Существуют схемы оптимизации налогообложения которые несут риск признания сделки по разделению договора купли-продажи основного средства на договор по оказанию информационно-консультационных услуг мнимой. Однако, в случае, если продавец и исполнитель услуг будут разными юридическими лицами или договоры купли-продажи и оказания услуг будут значительно разделены во времени, доказать связь этих операций налоговым органам будет затруднительно.

Еще одна схема оптимизации налогообложения на предприятии может содержать риск вероятности переквалифицировать договор гражданско-правового характера в трудовой договор. Чтобы избежать такой ситуации, предприятию рекомендуется указывать основные существенные условия, которые должен содержать гражданско-правовой, а не трудовой договор. В договоре гражданско-правового характера не должны быть указаны: структурное подразделение организации; наименование должности, специальности, профессии, квалификации или конкретная трудовая функция; характеристика условий труда; режим труда и отдыха.

Кроме того, содержание договора должно быть юридически обосновано, чтобы полностью исключалась возможность вывода о том, что он заключен не на оказание услуг или выполнение работ конкретного характера, а на исполнение в течение длительного (неопределенного) периода определенных функций, входящих в обязанности работника организации.

Таблица 1 - Использование показателей оценки риска при выборе стратегии управления налоговыми рисками

Из представленной таблицы видно, что целям правомерного изменения параметров налогообложения соответствуют консервативная или смешанная стратегия управления налоговыми рисками. Поэтому не рекомендуется использовать для управления налоговыми рисками агрессивную стратегию.

Литература

1. Маслова, И.А. Планирование и прогнозирование налоговых рисков для целей эффективного налогового менеджмента [Текст] / И.А. Маслова // Управленческий учет — 2012. - №6. - 68-73.

2. Маслов, Б.Г Моделирование управления налоговыми рисками в условиях неопределенности [Текст] / Б.Г. Маслов  //  Экономические и гуманитарные науки. -  2012. - №3 (242). – С. 92-96.

3. Дедкова, Е.Г. Концептуальные основы  анализа и оценки налоговых рисков [Текст] / Е.Г. Дедкова //  Управленческий учет. -  2012. - №3. – С. 40-46.

4. Маслов, Б.Г. Моделирование управления налоговыми рисками в условиях неопределенности [Текст] / Б.Г. Маслов  //  Экономические и гуманитарные науки. -  2012. - №3 (242). – С. 92-96.