Исследование экономического и финансового обеспечения снижения затрат в бизнес-процессах

Следовательно, возникает необходимость в обеспечении руководящего звена компании информацией, необходимой для принятия решений и эффективного управления. Вэтом случае, на наш взгляд, неоценимую помощь окажет система управленческого учета, идеальной схемой которого на предприятии является создание внутренних стандартов учета и компьютеризация процесса учета с помощью программного обеспечения в составе внутренней сети предприятия. Следует отметить, что система управленческого учета нужна не сама по себе, а для решения задач оперативного анализа и управления предприятием.

Система управленческого учета - это инструмент управления бизнесом, позволяющий снизить степень неопределенности при принятии решений. Очень важно, чтобы уже на первых этапах система управленческого учета и отчетности позволяла «отфильтровывать» лишнюю и ненужную информацию. Поэтому необходимо определить, какая именно информация необходима. Ведь расходы на сбор и анализ информации, которая в дальнейшем не будет использована в процессе принятия управленческих решений, - пустая трата денег. Основополагающей частью системы управленческого учета является учет затрат и управление ими. Общепринятого стандарта учета затрат не существует и каждое предприятие самостоятельно разрабатывает систему, которая была бы наиболее удобной для оперативного принятия решений.

Такая система должна обеспечить:

информацию о расходе ресурсов предприятия;
прогноз необходимых дополнительных материальных и финансовых ресурсов;
максимально высокий уровень отдачи от использования ресурсов.

По мнению авторов, существуют три основных причины, которые обусловливают необходимость существенной адаптации базовой (теоретической) моделиCVP – анализа для целей реального управленческого процесса на российском предприятии. Первой причиной является ограниченность информационного обеспечения (данных) для анализа. Отметим, что в формуле маржинального дохода:

М = Р(Б) *Б - к*Б – Со

присутствуют две основные функциональные взаимозависимости: • зависимость эластичности спроса по цене Р(Б); • зависимость переменных затрат от физического объема продаж к*Б; • Со - величина постоянных издержек.

Математическая интерпретация зависимости поведения переменных затрат от динамики показателей объема трудностей, как правило, не вызывает. Заметим, что в вышеприведенной формуле коэффициент «к» - это не что иное, как величина удельной себестоимости единицы объема (выпуска, продаж) производимого продукта. Существует ряд устоявшихся методов (технологическое нормирование - для прямых производственных затрат, сметное нормирование - для общепроизводственных расходов, метод анализа счетов - для коммерческих и сбытовых расходов и пр.) определения удельной себестоимости по отдельным статьям затрат по конкретному виду продукции предприятия.

Во-вторых, зависимость физического объема продаж от уровня цены реализации является обратно пропорциональной, носит нелинейный характер. Это создает дополнительные проблемы при выборе функции для описания зависимости спроса по цене. На практике удобнее всего применять метод так называемой линейной экстраполяции, иллюстрация которого дается в приводимом в данной параграфе примере практического применение модели «издержки—объем—прибыль» на реально действующем российском предприятии.

Также следует отметить, что зависимость переменных затрат от роста объемов на всегда имеет ярко выраженный линейный характер. При приближении к предельно допустимым (с точки зрения наличествующих производственных мощностей и имеющегося персонала) объемам эта зависимость становится экспоненциальной, отношение предельного приращения затрат к приращению объема увеличивается, что вполне объяснимо — увеличенные ставки сверхурочных, повышенный износ оборудования при сверх эксплуатации и пр.

Существенным обстоятельством является и то, что четкого разделения затратпредприятияна постоянные и переменные в реальной хозяйственной практике предприятий чаще всего нет, скорее, можно вести речь об условно-переменных и условно-постоянных затратах. Нельзя утверждать, что административные (общехозяйственные) расходы компании полностью индифферентны к изменению масштабов деятельности, просто зависимость данной группы затрат от объемов хозяйственных операций носит скачкообразный характер.

Например, при достижении определенных масштабов бизнеса требуется расширение офисныхплощадейдля аппарата управления, увеличение численности бухгалтерии, планово-экономических служб и т.п.Таким образом,административные расходы являются постоянными только в пределах определенного приращения объема выпуска и продаж, а в целом график условно-постоянных расходов носит ступенчатый характер.

Отметим, что разделение затрат на условно-постоянные и условно-переменные, помимо всего прочего, определяется и периодом, на который осуществляется планирование (периодом бюджетирования). Так, некоторые затраты в краткосрочном (текущем) периоде, являющиеся фиксированными, в более отдаленной перспективе должны рассматриваться как гибкие (переменные). Это относится, а частности, к амортизационным отчислениям. В текущей перспективе планирование производится исходя из существующих производственных мощностей, соответственно такая категория затрат, как амортизация, подпадает под разряд постоянных затрат (является производной от балансовой стоимости основных средств). В рамках долгосрочного же бюджетирования принимается и инвестиционный бюджет, соответственно амортизационные отчисления рассматриваются как часть переменных затрат, чье изменение обусловливается объемами и структурой инвестиционных вложений в реновацию и модернизацию ресурсного потенциала.

Следует отметить, что административные расходы, как правило, относятся к общим условиям деятельности предприятийине зависят от выпуска отдельного вида продукции, поэтому по определению не включаются в функцию маржинального дохода отдельно взятого продукта (величина административных расходов важна при проведении так называемого анализа безубыточности по всей номенклатуре выпускаемой продукции). Поэтому, при проведении CVP-анализа по отдельным видам продукций существенным фактором является лишь составление функции переменных затрат с учетом длительности бюджетного периода (временного интервала планирования).

Суммируя вышесказанное, можно отметить следующие существенные моменты, которые необходимо учитывать при адаптации базовой моделиCVP– анализа к условиям реально функционирующего предприятия:

необходимость приемлемого в условиях имеющегося информационного обеспечения (данных о состоянии рынка) описания зависимостифизического объема продаж от уровня цен реализации для составления функций выручки и маржинального дохода;
множественность генераторов затрат (показателей объема) для различных категорий затрат;
разделение затрат на условно-постоянные и условно-переменные с учетом периода бюджетирования и области ревалентности (возможных колебаний показателей объема):
учет нелинейного характера зависимости переменных затрат от динамики объемов при большом приросте выпуска и продаж;
возникновение проблемы выбора из имеющихся альтернатив производственной программы в том случае, когда производственные мощности могут использоваться для выпуска ряда видов продукции.

Прикладная модель CVP анализа. Пример использования. Приведем пример практического применения анализа «издержки – объем - прибыль» для российского промышленного предприятия. Предположим, что в рамках планового (бюджетного) процесса перед работниками планово-экономического управления предприятия стоят две управленческие задачи:

определить эффективный уровень цены реализации и соответственно рассчитать плановый объем выпуска и продаж дляпродукта Ана текущий бюджетный период (квартал);
провести сравнительный анализ эффективности для предприятия выпускапродуктов А и В на имеющемся производственном оборудовании для составления производственной программы в рамках сводного бюджета компании.

Продукт А является традиционным для предприятия и выпускается уже в течение двух лет. Продукт В является разработанной модификацией продукта А. На имеющемся оборудовании вследствие специфики технологического цикла (серийное конвейерное производство) может выпускаться либо продукт А, либо продукт В. Издержки по перепрофилированию производства равны нулю.

Первая итерация, с которой должен начинаться CVP-анализ на реально действующем предприятии — это изучение емкости рынка для составления функции выручки на основе зависимости спроса от уровня от цены. Методология анализа эластичности спроса на сегментированном рынке во многом определяется периодом планирования (составления бюджета продаж) Если составляется стратегический план продаж на долгосрочный период (для нашей страны долгосрочным является временной интервал свыше 1 года) в рамках «бюджета развития», то в этом случае требуется проведение полномасштабного изучения рынка, включая анализ:

возможного изменения объема предложения по рынку. Как правило, на сегментированномрынке«по Чемберлену» присутствуют 3—5 предприятий-конкурентов, информация о совокупных объемах продаж по рынку и в том числе приблизительные данные в разрезе отдельных производителей, в принципе, в ряде случаев известны;
возможного изменения эффективного спроса (емкости рынка) вследствие существенных прогнозируемых факторов, как-то: изменение покупательной способности целевых групп покупателей, появление товаров заменителей и пр.

Отметим, что для долгосрочного периода динамика цен предложения продукции предприятия является лишь одним из набора существенных факторов изменения физического объема продаж. Объем реализации предприятия может измениться и из-за того, что конкуренты повысили собственные объемы продаж по демпинговым ценам, и вследствие снижения покупательной способности контрагентов и т.д.

В рамках краткосрочного периода планирования (1 месяц — 1квартал) факторы, внешние для предприятия, в первую очередь совокупный объем продаж (предложения) и емкость рынка (эффективный спрос), а также объемы продаж конкурентов, представляются фиксированными. В этом случае анализ производится на основе ретроспективной выборки данных самого предприятия занесколькопоследних краткосрочных временных интервалов (месяцев, кварталов). Эластичность спроса при краткосрочном планировании продаж устанавливается в парадигме «один фактор (изменение цен предприятия) – функция (изменение физического объема продаж предприятия)». Единственно возможный внешний учитываемый фактор в краткосрочном периоде – это сезонные колебания спроса.

Резюме:

1.Снижение затрат иуправление затратами - это деятельность, которая должна быть абсолютно персонифицирована, т.е. обязательно закреплена законкретными ответственными лицами.

2.Можно выделитьдва критерия, наосновании которых обязанности поснижению тех или иных затрат следует закрепить законкретным менеджером:

менеджер, всилу своих функциональных обязанностей иполномочий, принимает решения, которые непосредственно влияют навеличину данных затрат;
вподчинении менеджера находятся подразделения, деятельность которых непосредственно влияет навеличину данных затрат.

3.Ответственностьменеджера засокращение затрат потой или иной статье характеризуется:

масштабом ответственности — накакие изфакторов, определяющих величину затрат, может оказывать влияние менеджер;
результатом, закоторый менеджер отвечает — задействительное снижение затрат или заудержание затрат вустановленных рамках.

4.Чтобы незаблудится вхитросплетениях ответственности, затрат именеджеров,необходимо сформировать «Матрицу ответственности» (матрицу «ЦФО — Статьи затрат»).