Особенности проведения аудита продаж в части договорных отношений в организациях торговли

Большинство торговых предприятий не попадают под функцию обязательного ежегодного аудита. Однако проведенный вовремя аудит торговых операций и финансовых документов мог бы помочь выявить ошибки, допущенные при ведении бухгалтерского учета. Отражение точной информации о состоянии предприятия необходимо для эффективного ведения бизнеса.

В соответствии с ФПСАД № 1 аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита.[1] В настоящей статье при подготовке программы аудита в рамках планирования проведения аудита торговых предприятий рекомендуется определить наиболее важные участки проверки.

По мнению Подольского В.И. программа аудита предприятия торговли включает в себя аудит процессов: реализации, формирования издержек, налогообложение, организации складского учета. [3, стр.134]

Конечный финансовый результат – это важнейший показатель в деятельности любого предприятия, в том числе и на предприятиях торговли, который формируется на этапе реализации товаров.

Учитывая изложенное, можно сделать вывод, что при проведении аудита предприятия торговли особое внимание должно быть сконцентрировано именно на процессе реализации товаров.

Аудит продаж в части расчетов с покупателями и заказчиками является составляющей частью аудита продаж.

В соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности (ФСАД 7/2011) к аудиторским доказательствам относятся проверка, тесты средств контроля и аналитические процедуры.[2]

В статье предлагается при аудите продаж организаций торговли в части договорных отношений с покупателями в качестве аудиторских доказательств использовать аналитические процедуры. Порядок аудита продаж организаций торговли в части договорных отношений может быть следующим:

проверка правильного оформления договорных отношений (форм договоров);
осуществление аналитических процедур. [4, стр. 167]

Аудиторская проверка организаций торговли в части аудита продаж должна начинаться с проверки и анализа договорных отношений с покупателями.

Для аудита продаж организаций торговли в части договорных отношений главным документом является договор купли-продажи между аудируемой организацией и ее покупателями. В соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности (ФСАД 7/2011) аналитические процедуры в качестве аудиторских доказательств должны быть полноценными и надежными, количественными и качественными.[2]

Финансовые и нефинансовые данные для аналитических процедур аудита продаж в части договорных отношений можно получить из: договоров, расчетных документов, журналов-ордеров, ведомостей, первичных учетных документов, журналов регистрации хозяйственных операций, первичной документации, регистров бухгалтерского учета, журналов регистраций хозяйственных операций, учетной политики аудируемой организации. [5, 45-48]

Учитывая сказанное выше, проведение аналитических процедур при аудите продаж организаций торговли можно разделить на 2 направления: анализ данных, отраженных в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в части состава и структуры выручки от реализации и оценка сводных данных по заключенным договорам с контрагентами, характеризующих дебиторскую задолженность организации.

По данным бухгалтерской (финансовой) отчетности аудитору следует оценить ассортимент продукции и его структуру, как изменения ассортимента продукции влияют на выручку от продаж. Кроме того, необходимо обратить внимание на то, как изменился размер дебиторской задолженности покупателей и заказчиков. А также проанализировать количество контрагентов. [4, 56-57]

Проведенный анализ (направление 1) позволяет избежать негативные последствия от сотрудничества с короткоживущими фирмами, минимизировать и сократить просроченную или нереальную к взысканию дебиторскую задолженность.

При осуществлении анализа информации, в целях детальной характеристики дебиторской задолженности и выручки от продаж организаций торговли, появляется острая необходимость разработки количественных и качественных показателей. В настоящей статье предлагается примерный набор количественных показателей, который может включать: задолженность по договору на начало и конец отчетного периода, дебетовый и кредитовый оборот по договору за прошлый период и отчетный период, условия поставки, сроки поставки, условия оплаты, штрафные санкции, условия для предоставления (получения) скидки, условия возврата брака, залог, поручительство.

Проведение анализ договорных отношений с покупателями позволяет оценить график движения документов по операциям с покупателями и заказчиками. Появляется возможность отследить путь конкретного документа, а также исполнение сроков по его созданию и обработки.

Использование представленных аналитических процедур в ходе аудита договорных отношений с покупателями и заказчиками позволяет выявить следующие факторы:

степень зависимости аудируемой организации в отчетном периоде от количества покупателей и заказчиков;
изменения условий договоров, заключенных с контрагентами, ведущие к значительному изменению уровня прибыли и выручки от реализации товаров;
осуществление оплаты за услуги, которые не были предоставлены или за товары, не соответствующие по указанному качеству и количеству.

Применение указанных аналитических процедур при проведении аудита продаж организаций торговли, которые основываются на наборе рассмотренных показателей (направление 2), обеспечивает выявление ряда фактов:

достоверность и полнота отражения дебиторской задолженности в бухгалтерском учет и размера выручки в учетной политике организации;
полнота представления дебиторской задолженности в бухгалтерской (финансовой) отчетности и выручки от реализации в бухгалтерской (финансовой) отчетности;

При проведении анализа сведений, полученных из условий заключенных договоров (направление 2), можно выделить 2 типа нарушения:

преждевременное отражение товаров как реализованных (товар признан в учете реализованным, хотя согласно условиям договора должен быть отражен как отгруженный);
запоздалое отражение товаров как реализованных (товар признан в учете как отгруженный, в то время как в соответствии с условиями договора момент перехода права собственности от продавца к покупателю уже наступил).

Рассмотренные аналитические процедуры, реализуемые в ходе аудита продаж организаций торговли, предлагается использовать в качестве стандартных процедур аудита продаж в организациях торговли в части аудита договорных отношений.

Литература

1. Федеральное правило (стандарт) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», утвержденное Постановлением Правительства РФ от 23.09.02 № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».

2. Федеральное правило (стандарт) № 7 «Контроль качества выполнения заданий по аудиту», утвержденное Постановлением Правительства РФ от 23.09.02 № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».

3. Гиляровская Н.T., Кеворкова Ж.А. Аудит финансовых результатов: Методология и методика. Воронеж: Изд-во Воронеж, 2009.

4. Ерофеева В.Д. Аудит / В.Д. Ерофеева, В.А. Пискунов, Т.А. Битюкова. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Юрайт; Высшее образование, 2010.

5. Мамаева Г.Н., Подольский В.И. Аудит: Учебник: рек. М-вом образования РФ / Подольский В.И. [и др.] ; под ред. В.И. Подольского. – М.: ЮНИТИ, 2010.