д.э.н., проф. Рожкова Н.К.

д.э.н. проф. Блинова У.Ю.

Грамотное построение и управление процессом учета товарных операций имеет большое значение в успешной работе предприятия. А в связи с перемещением продаж в интернет возросла актуальность изучения именно этого раздела учета продаж. Торговля уже давно стала чем-то большим, чем просто деятельность по обороту и купле-продаже товаров. С ней соприкасаются практически все коммерческие сферы. Необходимый контроль над выполнением торговых и смежных операций возложен на бухгалтерский учет. При осуществлении бухгалтерского учета в торговле должны быть отражены все хозяйственные процессы по покупке, доставке, погрузке, выявлению брака, непосредственной продаже и др. Денежные потоки в торговой организации должны быть регулируемы, т.к. отсутствие контроля ведет к масштабным махинациям, отсутствию контролируемой и слаженной системы.

Интернет – это не только всемирная информационная система, но и способ заниматься коммерческой деятельностью: продавать товары, заказывать и получать услуги, выполнять работы. По данным Nielsen (ACNielsen) в 14 промышленно развитых странах 85% населения в 2011 году делают покупки в сети Интернет. За последние 2 года количество интернет - покупателей в мире выросло на 40%. Ежегодно онлайн – ритейл отбирает у традиционной торговли по 5-6% рынка. В России имеют опыт онлайн шоппинга 77% Интернет -пользователей, а оборот электронной торговли достиг 100 млрд. рублей.

Однако, перед тем как заниматься интернет – продажами, стоит определить к какому виду торговли (оптовой или розничной) относится продажа товаров через интернет.

В соответствии с ОКВЭД продажа товаров через Интернет представляет собой розничную торговлю, осуществляемую через магазины и компьютерные сети. Следовательно, правовые основы такого вида торговли урегулированы нормами параграфа 2 «Розничная купля-продажа» гл. 30 Гражданского кодекса РФ [1]. Кроме того, в силу п. 3 ст. 492 ГК РФ к отношениям по договору купли-продажи с участием покупателя-гражданина, не урегулированным ГК РФ, применяются нормы Закона РФ от 7 февраля 1992 г. N 2300-1 «О защите прав потребителя» [2]. Статьей 26.1 Закона № 2300-1, установлено, что договор розничной купли-продажи может быть заключен на основании ознакомления потребителя с предложенным продавцом описанием товара посредством каталогов, проспектов, фотоснимков, средств связи [3]. Так как торговля в Интернете попадает под данную статью, то виртуальная торговля относится именно к дистанционному способу продажи товаров.

Онлайн торговлю невозможно представить без сайта, на котором будет размещаться информация о товарах и услугах. В бухгалтерском учете сайт, созданный компанией, при его соответствии прочим условиям п. 3 ПБУ 14/2007, признается нематериальным активом и учитывается на счете 04 «Нематериальные активы» (НМА). Если компания не получила исключительные права на сайт (исключительные права на один или несколько элементов сайта), то затраты на его создание учитываются в составе текущих расходов на основании п. п. 5 и 7 ПБУ 10/99 и отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов».

В соответствии с п. 3 ст. 257 Налогового Кодекса РФ первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования. Расходы на первичную регистрацию доменного имени в целях бухгалтерского и налогового учета включаются в первоначальную стоимость сайта, признаваемого НМА. Расходы на ежегодную перерегистрацию доменного имени учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списываются равномерно в течение срока действия перерегистрации.

Для размещения сайта в Интернете компания может приобрести собственный сервер. Срок его полезного использования составляет более 12 месяцев, первоначальная стоимость, как правило, не менее 40000 руб. Следовательно, компания должна признать сервер основным средством на основании п.4 и п.5 ПБУ 6/01, п.1 ст. 256 Налогового кодекса. Расходы по продвижению сайта в сети в бухгалтерском учете признаются в составе расходов по обычным видам деятельности на основании п. п. 5 и 7 ПБУ 10/99

Следовательно, что нет единого методического руководства по учету затрат интернет магазина, поскольку система нормативно-правового регулирования виртуальной торговли весьма широка и разнообразна. Поэтому разработка методических рекомендаций по организации интернет – торговли достаточна актуальна.

Во избегания расхождений в трактовки терминов дадим основные понятия, которые необходимы для разработки рекомендаций (табл.1).

Таблица 1 – Интерпретация терминов, применяемых в интернет-торговле [4,5,6].

Основные виды затрат владельца интернет- магазина, способы их учета и отражения в бухгалтерском учете также требуют осмысления. Собственник сайта несет следующие расходы: амортизация сайта, продвижение, модернизация и обновление сайта, регистрация и перерегистрация доменного имени, серверное обслуживание, способы доставки товаров или услуг потребителю, услуги поставщиков товаров или услуг, при отсутствии собственного складского хозяйства, обслуживание собственных складских помещений, операторов/администраторов сайта.

Оплата купленных интернет-товаров или услуг товара может осуществляться несколькими способами:

• путем перевода денежных средств со счета покупателя на счет интернет -магазина;
• пластиковыми картами (VISA, MasterCard и др.);
• «электронными деньгами» (с помощью одной из платежных систем Интернет)
• наличными денежными средствами через курьера.

Интернет - организации необходимо выбрать один или из два подходов с электронными деньгами:

• расчеты с оператором ЭПС можно учитывать на специальном субсчете к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Когда же денежные средства поступают на расчетный счет продавца, они подлежат отражению на счете 51 «Расчетные счета». Дата их поступления будет определяться по выписке банка. В этом случае денежные средства будут отражены в форме бухгалтерского баланса по строке «Дебиторская задолженность».
• денежные средства, попавшие в электронный кошелек продавца, необходимо отражать на специальном субсчете к счету 55 «Специальные счета в банках». В этом случае денежные средства из электронного кошелька будут отражены в форме бухгалтерского баланса по строке «Денежные средства».

Вознаграждение оператора ЭПС отражается в составе прочих расходов продавца в бухгалтерском учете – на основании п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации». Несмотря на то что агентство переводит продавцу сумму, снятую с «электронного кошелька» покупателя, за минусом своего вознаграждения, доходом продавца признается вся сумма, снятая у покупателя вместе с комиссией агентства.

Выручка в бухгалтерском учете продавца от продажи товара отражается в момент вручения товара покупателю. При этом, если товары в виртуальном магазине учитываются по цене приобретения, то финансовый результат от продажи товаров определяется как при оптовой торговле, а если по продажной цене, то финансовый результат определяется путем расчета так называемого реализованного наложения

Интернет компания имеет достаточное количество пространства для экономии своих денежных средств. Во-первых, как и любая компания, она может финансировать некоторые операции путем выпуска условных требований, а так же выплачивать бонусную часть заработной платы сотрудников акциями компаниями. Но самой интересной возможностью, которой обладает компания, продающая свои товары через интернет, это предоставление своим поставщикам своего рода купонов на пользования какими-либо из своих активов. Речь в таком случае чаще всего о аренде складов, площади которых интернет компании зачастую вынуждены иметь в избытке, а так же о рекламе на своих сайтах (что является распространенной практикой международных компаний). Зачастую такое тесное партнерство поставщиков и интернет компаний приводит к объединению бизнеса, следствием чего является его расширение и уменьшение издержек.

Обращаясь к бухгалтерским особенностям интернет компаний, можно выделить такие нюансы как то, что многие нематериальные активы учитываются и их сразу списывают на расходы. Более того, нематериальные активы имеют более короткий срок полезного использования по сравнению с материальными. В связи с этим возникают затраты на амортизацию расходов на разработку программного обеспечения, которое является основным инструментом в работе интернет компаний.

Литература:

1) Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая),  Статья 497. Продажа товара по образцам и дистанционный способ продажи товара

2) О защите прав потребителей. Закон РФ от 07.02.1992 N 2300-1 (ред. от 18.07.2011). Статья 26.1. Дистанционный способ продажи товара

3) О рекламе. ФЗ от 13.03.2006 N 38-ФЗ (ред. от 18.07.2011, Статья 8. Реклама товаров при дистанционном способе их продажи

4) Об утверждении Правил продажи товаров дистанционным способом. Постановление Правительства РФ от 27.09.2007 N 612

5) О контроле за соблюдением Правил продажи товаров дистанционным способом. Письмо Роспотребнадзора  № 0100/10281-07-32 от 12.10.2007

6) О пресечении правонарушений при дистанционном способе продажи товара. Письмом Роспотребнадзора № 0100/2569-05-32 от 08.04.2005