Злоупотребление в сфере денежно-расчетных операций, выявляемых в ходе аудита

В составе денежных средств наиболее подвижный характер имеют наличные деньги, движение которых совершается посредством кассовых операций. Последние охватывают такие хозяйственные факты, как выдачу заработной платы, значительную часть административно-хозяйственных расходов, операции по подотчетным суммам и т.п. Операции с денежной наличностью требуют частой проверки, осуществляемой четко разработанными методами.

Движение наличности, расход и приход денежных средств представляет собой весьма заманчивые операции для нечестных работников и предпринимателей. Операции с наличностью и ее учет целесообразно поэтому контролировать сплошным порядком.

Аудитору нужно сразу после прибытия на место проверки провести инвентаризацию валютных и рублевых остатков, ценных бумаг и бланков строгой отчетности. Результаты проверки оформляются специальным актом, который подписывается аудитором, кассиром и главным бухгалтером.

В ходе проверки операций с денежной наличностью и ценными бумагами, хранящимися в кассе, аудитор устанавливает, соблюдаются ли сроки обычных инвентаризаций кассы на предприятии, которые предусмотрены руководством. Во всех случаях такие инвентаризации должны проводится при смене кассира.

Особым образом следует контролировать полноту и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка. Здесь недостаточно оприходование наличных денег, полученных из банка, сверять только с корешками чеков, их необходимо сопоставлять также и с выписками банка.

Выявление злоупотреблений является одной из важнейших задач аудита кассовых операций. Необходимо не только выявить факты хищений, но и определить условия, которые их подготовили, способствовали им и мешали их своевременному выявлению. Завершением аудита является разработка мероприятий, предупреждающих злоупотребления. Важным основанием для выводов о наличии или отсутствии хищений денежных средств и других злоупотреблений в кассовых операциях является проверка правильности и обоснованности всех записей в учете движения денежных средств.

Изученные аудиторской практикой злоупотребления в области кассовых операций могут быть классифицированы следующим образом.

2. Неоприходование и присвоение поступивших денег:

из банка,
от разных лиц и организаций по приходным ордерам,
от других организаций по доверенностям.

3. Излишнее списание денег по кассе:

повторное использование одних и тех же документов,
неправильный подсчет итогов в кассовых документах и кассовых отчетах,
списание сумм без оснований или подложным документам,
подлоги в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний.

4. Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям:

присвоение заработной платы,
присвоение депонированной заработной платы и других начисленных средств,
присвоение сумм причитающихся другим организациям .

Контроль кассовых операций будет эффективным лишь тогда, когда их подвергают многостороннему анализу. Выделим ряд наиболее важных вопросов:

использованы ли по своему целевому назначению полученные из банка на зарплату деньги, командировки и хозяйственные нужды, соответствуют ли остатки лимиту, установленному банком,
материальных ценностей за наличный расчет, путевок в санатории и другие поступления в кассу,
имеются ли случаи, когда руководитель и главный бухгалтер подписали незаполненные чеки и выдали их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке
хранятся ли чековые книжки у главного бухгалтера в сейфе или в нарушение действующего порядка хранятся непосредственно у кассира,
правильно ли корреспондируют счета бухгалтерского учета по кассовым документам,

Перечисленные формы злоупотреблений не носят исчерпывающего характера. Не может считаться полностью решенным и вопрос о методах раскрытия их. В каждом конкретном случае требуется учет обстановки работы и инициативный подход ревизора к решению возникающих проблем.

Литература:

1. Об аудиторской деятельности: ФЗ РФ № 307-ФЗ от 30.12.2008.;

2. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2012.- 583с.

3. Сыроижко В.В. Методические и организационные аспекты создания учётной системы в организациях: монография / В.В. Сыроижко, М.А.Воронова // Воронеж: Издательско-полиграфический центр «Научная книга», 2013. – 136 с.