PhD, доцент Токтабаева Айжан Муратовна,

старший преподаватель Кайдарова Гульбаршын Абылаевна,

АО «Казахский Гуманитарно-Юридический Университет», г.Астана

Внешнеэкономическая деятельность как обособленный объект бухгалтерского учета

Глобализация экономики – объективная реальность современного этапа ее развития. Важную роль в процессе глобализации занимает внешнеэкономическая деятельность  как на региональном, международном, так и транснациональном уровне.

Одним из основных звеньев развития ВЭД является совершенствование бухгалтерского учета. В последнее время произошли существенные изменения в системе внешнеэкономической деятельности государств и деятельности их субъектов. В современных условиях внешнеэкономическая деятельность представляет собой систему экономических отношений, складывающихся при обмене ресурсами всех видов между государствами и их экономическими субъектами.

Последовательное и целенаправленное осуществление активной внешнеэкономической деятельности в Республике Казахстан опирается на открытость экономики, полноправное участие в международном разделении труда и интеграцию в систему мирового хозяйства, выступает в качестве одного из главных факторов стратегического плана – обеспечение устойчивого экономического роста.

В Казахстане существуют условия, создающие благоприятные предпосылки для успешного развития его внешнеэкономических связей. К ним относится: политическая стабильность, большие природные богатства, развитая промышленность, достаточно квалифицированная рабочая сила, относительно благоприятное геополитическое положение, разветвленные хозяйственные связи с большинством стран СНГ, которые остаются решающим фактором для развития внешнеэкономических отношений.

Внешнеэкономические отношения включают все аспекты экономической жизни государства – производство, торговлю, инвестиционную сферу и финансы, и состоит из импорта и экспорта продукции, товаров, работ, услуг.

Внешнеторговые операции, прежде всего, классифицируются на экспорт, импорт, реэкспорт, реимпорт (Рисунок 1).

Рисунок 1 – Виды внешнеторговых операций

Согласно данным Агентства РК по статистике внешнеторговый оборот Казахстана на 1.01.2013 года составил $132,8 миллиардов, увеличившись по сравнению с данными на 1.01.2012 года на $11,6 миллиардов (Таблица 1).

Таблица 1 – Динамика внешнеторгового оборота РК за 2011-2012 гг.

Как видно из представленной таблицы основной удельный вес во внешнеторговом обороте Казахстана приходится на экспорт (65%).

Анализ доли основных торговых партнёров в экспорте по состоянию на 1.01.2013 года представлен на рисунке 3.

Рисунок 3 – Доля основных торговых партнёров в экспорте на 1.01.2013 года

Анализ доли основных торговых партнёров в импорте по состоянию на 1.01.2013 года представлен на рисунке 4.

Рисунок 4 – Доля основных торговых партнёров в импорте на 1.01.2013 года

Как видно из вышепредставленного рисунка наибольший удельный вес в доле основных партнеров по импорту занимает Россия – 36%, Китай -16%, наименьший – Франция – 1%.

Согласно информации статистического агентства, основной объем в товарной структуре импорта на 1.01.2013 года пришелся на машины, оборудование, транспортные средства, приборы и аппараты - 39% (Рисунок 5).

Рисунок 5 – Структура импорта на 1.01.2013 года

Учет импортных операций имеет свои особенности. Учет должен осуществляться предприятием с  момента поступления соответствующих расчетных документов,  подтверждающих приобретение товаров до момента их оплаты. Импортные товары в соответствии с контрактом следует учитывать по контрактной стоимости.

При отражении в учете операций по импорту товаров необходимо, во-первых, своевременно поставить импортируемый товар на балансовый учет, во-вторых, правильно сформировать на счетах бухгалтерского учета фактическую стоимость импортного товара, которая будет являться его себестоимостью при дальнейшем использовании, списании в производство или реализации.

Импортный товар должен быть поставлен на балансовый учет с момента перехода права собственности на него к импортеру. В соответствии с принципами бухгалтерского учета именно дата перехода права собственности к импортеру является датой совершения операции по импорту товаров [1,52].

Основанием для признания в учете и оприходования импортных товаров являются транспортные, коммерческие и таможенные документы.

Внешнеторговым контрактом может быть предусмотрена последующая или предварительная оплата товаров. При этом предварительным считается платеж, производимый импортером до ввоза товаров на таможенную территорию Республики Казахстан либо до таможенного оформления ввезенных товаров.

На практике большинство расчетов по внешнеторговым операциям осуществляется с использованием иностранной валюты.

Расчеты с зарубежным поставщиком могут осуществляться в тенге или в иностранной валюте в порядке, установленном Национальным Банком РК, если иное не предусмотрено в международных договорах.

На дату совершения операции по импорту нужно брать курс Национального Банка РК для пересчета в тенге суммы иностранной валюты, в которой выражена стоимость товара.

Следовательно, в организации учета и контроля операций по импорту важное место должен занимает учет курсовых разниц.

Курсовая  разница  –  это  разница,  возникающая  в  результате  пересчета  данного  количества  единиц  одной валюты в другую валюту по разным обменным курсам [2,28].

Положительной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

Отрицательной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

Курсовые разницы возникают в период между датой совершения операции по импорту и датой расчета по импортной операции или отчетной датой.  Курсовые разницы должны отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета, или за который составлена бухгалтерская отчетность, и подлежали зачислению в прибыль или убыток организации.

Пересчету в тенге подлежат не только денежные средства, но и обязательства, выраженные в иностранной валюте. При этом пересчет должен производиться как на дату совершения операции в иностранной валюте, так и на дату составления бухгалтерской отчетности. Курсовые разницы, полученные при пересчете кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, на дату составления бухгалтерской отчетности оказывают влияние на финансовый результат деятельности организации. Курсовые разницы отражаются в форме 2 финансовой отчетности «Отчет о прибылях и убытках».

Бухгалтерский учет операций по импорту должен обеспечивать полное отражение состояния объектов учета на основе единой методологии ведения учета и Типового плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности. В связи с этим  возникает необходимость соблюдения экономическими субъектами законодательства в части учета операций по импорту.

Бухгалтерский учет операций по импорту ведется в соответствии с:

• МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов»  - устанавливает порядок  отражения операций в иностранной валюте и зарубежной деятельности в финансовой отчетности организации, а также пересчета показателей финансовой отчетности в валюту представления;
• Налоговым Кодексом РК – определяет базу для начисления налога на добавленную стоимость и акциза, их ставки, товары, освобожденные от уплаты налогов, а также сроки уплаты НДС и акцизов;
• Таможенным Кодексом Республики Казахстан - определяет правовые, экономические и организационные основы таможенного дела в Республике Казахстан;
• Законом РК «О валютном регулировании и валютном контроле» - регулирует общественные отношения, возникающие при реализации резидентами и нерезидентами прав на валютные ценности, определяет цели, задачи и порядок валютного регулирования и валютного контроля;
• Постановлением Правительства РК «О таможенном тарифе и ТН ВЭД Республики Казахстан» - утверждены ставки импортных и экспортных таможенных пошлин и перечень товаров, в отношении которых они применяются;
• Правилами по лицензированию экспорта и импорта товаров (работ, услуг) в РК - определен перечень товаров, импорт которых осуществляется на основании лицензии, выдаваемой соответствующими государственными органами.

Необходимо обратить внимание на то, что импортные операции являются самостоятельным объектом учета, а первичные документы и учетные регистры должны отражать специфику данных операций, а также содержать те показатели, которые характеризуют импортную деятельность.

Это в свою очередь позволит установить взаимосвязь показателей планирования и учета и осуществлять контроль за выполнением плановых заданий. А создание рациональной системы документирования операций по импорту и учетных регистров, даст возможность повысить достоверность и аналитичность учетной информации.

Реформирование всей системы бухгалтерского учета требует качественно иного подхода и в организации бухгалтерского учета операций по импорту. Для этого прежде всего следует определить задачи бухгалтерского учета импортной деятельности. При любом варианте осуществления операций по импорту бухгалтерский учет должен обеспечивать:

• контроль за соблюдением договоров, планов и обязательств, своевременный и точный учет расчетов по импортным операциям;
• учет движения  и контроль за сохранностью импортных товаров точное определение результатов деятельности и определение уровня эффективности импортной деятельности;
• контроль за наличием и использованием кредитных и валюта средств.

Учет импортных операций должен быть выделен как отдельный участок работы, прежде всего для обеспечения должного контроля за использованием валютных средств и импортируемых ценностей, а также обеспечения данными для составления установленной отчетности.

Для эффективного управления этим участком учета необходимо прежде всего четко разделить конкретные функции между заинтересованными отделами (Рисунок 3).

Рисунок  3 - Функции отделов контроля по учету импортных операций

Бухгалтерский учет операций по импорту первую очередь должен строиться в соответствии с законами, правилами регулирования и ведения отдельных внешнеторговых операций и внешнеэкономических договоров, которые определяют порядок государственного регулирования сделок, форму расчетов, порядок перехода права собственности на импортируемые ценности к покупателю, участие в импорте посреднических организаций.  Вся деятельность по импорту продукции, товаров, работ и услуг предприятия строится на основании заключенных договоров и контрактов с инофирмами.

Заключению контракта предшествует сложная подготовительная работа, состоящая из ряда этапов:

• Изучение конъюнктуры рынка;
• Прогнозирование импортных операций;
• Предварительное определение оптимального варианта предполагаемой сделки;
• Выбор иностранного партнера;
• Ведение с ним переговоров и заключение контракта.

Все эти моменты должны найти отражение в бухгалтерском учете.

Бухгалтерский учет деятельности по импорту должен осуществляться на базе следующих принципов:

• отражение операций по импорту на счетах бухгалтерского учета, предусмотренных Типовым планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению;
• строгое документирование хозяйственных операций.

Бухгалтерский учет импортной деятельности предприятиям следует осуществлять по специализированному плану счетов на основе Типового плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, с учетом специфики и особенностей операций по импорту. Также необходимо предусмотреть к синтетическим счетам Типового плана счетов субсчета второго порядка, что дает возможность отражать в бухгалтерском учете информацию об импортных операциях и одновременно  позволит вписать ее в общий бухгалтерский учет производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

В то же время, пользуясь информацией на субсчетах, предприятие при больших объемах операций по импорту может составить баланс всей импортной деятельности с целью разностороннего  анализа по определенным показателям [3,117].

Таким образом, в современных условиях глобализации экономики возрастает роль бухгалтерского учета в соответствии с тре­бованиями международных стандартов, а также необходимость совер­шенствования учетных процессов по разновидностям ВЭД. При этом основное значение занимает методика бухгалтерского учета по широкому спектру и специфических особенностей  внешнеэкономической деятельности.

Литература:

1. Бархатов А.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности: Учебное пособие, 7-е изд., испр. и доп. — М.: ИТК «Дашков и К°», 2011 г. — 308 с. Переверзев М. П., Лунёва А. М.

2. Утебаев М.С. Толковый финансово-кредитный словарь. – Астана, 2007, 532 с.

3. Финансовый учет на предприятии: учебник/Под редакцией Р.Н. Рахимбековой, 2-е изд., доп. и перераб. - Алматы: Экономика, 2005, 325 с.