Проблемы правового обеспечения защиты конкуренции на товарных рынках при предоставлении государственных и муниципальных преференций в виде налоговых льгот

И если с механизмом предоставления налоговых преференций на основании положения налогового законодательства, а именно статей Налогового кодекса Российской Федерации, как-то более или менее все ясно, то с механизмом предоставления государственных и муниципальных преференций на основании Федерального закона «О защите конкуренции» - не очень.

Суть сомнений заключается в следующем.

Согласно статьям 19-21 ФЗ «О защите конкуренции», государственные и муниципальные преференции предоставляются на основании правовых актов федеральных, региональных и местных органов власти социально-ориентированным организациям, а также субъектам малого и среднего бизнеса в целях поддержки и развития социальной, культурной, инновационной сфер. Перечень целей предоставления преференций при этом носит закрытый характер. Как вытекает из смысла определения государственных и муниципальных преференций, последние рассматриваются как преимущество, которое обеспечивает отдельным хозяйствующим субъектам по сравнению с другими участниками рынка (потенциальными участниками рынка) более выгодные условия деятельности, путем передачи государственного и муниципального имущества, иных объектов гражданских прав либо путем предоставления имущественных льгот. В целях недопущения ограничения конкуренции на товарных рынках, на которых действует получатель преференции, предоставление государственных и муниципальных преференций согласовывается с антимонопольным органом – Федеральной антимонопольной службой в лице ее территориальных управлений.

Вместе с тем, в перечень преференций, предоставляемых по предварительному согласованию с антимонопольным органом в порядке статей 19-21 ФЗ «О защите конкуренции», естественно, не включено предоставление налоговых льгот отдельным хозяйствующим субъектам, которые реализуют крупные инвестиционные проекты (например, строительство заводов). Как правило, налоговые льготы предоставляются в виде освобождения от уплаты налогов полностью или частично, в том числе: по федеральным налогам (налогу на прибыль организаций в части его отщепления в региональный бюджет), региональным налогам (транспортному и на имущество организаций) и местным (земельный налог). Порядок предоставления таких льгот регулируется НК РФ (ст.56) и региональным законодательством о налогах и сборах, например, Законом Тюменской области «О льготном налогообложении в Тюменской области» [4], а также региональным инвестиционным законодательством [5]. При этом негативное влияние предоставления преференций отдельным, зачастую весьма и весьма крупным, хозяйствующим субъектам на конкурентную среду на товарном рынке, где действуют получатели преференций, не принимается во внимание, поскольку эти негативные последствия «перекрываются», нивелируются перспективой создания новых рабочих мест и появлением новых источников налоговых поступлений в бюджет.

Анализ регионального законодательства о предоставлении налоговых льгот отдельным хозяйствующим субъектам, практики применения антимонопольного законодательства антимонопольными органами показал следующее.

Формально предоставляемые налоговые льготы не носят индивидуальный характер – в региональном законодательстве о предоставлении налоговых льгот не называются конкретные получатели льгот, закрепляются лишь критерии хозяйствующих субъектов, имеющих право претендовать на получение освобождения от уплаты налогов полностью или частично (например, проектная мощность, объем производимой продукции). А между тем, зачастую, эти критерии прописываются под конкретный хозяйствующий субъект. То есть фактически эти льготы носят индивидуальный характер, что нарушает запреты:

запрет на принятие правовых актов, содержащих нормы о налогах и сборах, определяющих основания, порядок и условия применения налоговых льгот, которые носят индивидуальный характер (п.1 ст.56 НК РФ;
запрет на принятие органами публичной власти актов, которые приводят или могут привести к недопущению, ограничению, устранению конкуренции (ст. 15 ФЗ «О защите конкуренции») [1, 6].

В целях недопущения ограничения конкуренции вследствие предоставления отдельным хозяйствующим субъектам налоговых преференций, как представляется, целесообразно внести в ФЗ «О защите конкуренции» положения, согласно которым проекты актов органов публичной власти о предоставлении налоговых льгот отдельным категориям налогоплательщиков (кроме субъектов малого и среднего бизнеса, социально-ориентированным организациям) должны быть предварительно согласованы с антимонопольным органом. В установленный срок антимонопольный орган должен провести анализ ситуации на товарном рынке, на котором действуют потенциальные получатели налоговых льгот. В ходе анализа антимонопольный орган должен определить, носят ли налоговые льготы индивидуальный характер, и в зависимости от этого принять положительное или отрицательное решение, или положительное решение с ограничениями (по аналогии с порядком, установленным ст.20 ФЗ «О защите конкуренции»).

Список использованной литературы:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 05.05.2014)/ Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, N 32, ст. 3340.

2. Федеральный закон от 26 июля 2006 г. № 135-ФЗ «О защите конкуренции» (ред. от 21.07.2014)// Российская газета, № 162, 27.07.2006.

3. Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (ред. от 01.07.2014)// Российская газета, N 164, 31.07.2007.

4. Закон Тюменской области от 05 сентября 2013 г. № 48 «О льготном налогообложении в Тюменской области» // http://www.duma72.ru/ru/

5. Закон Тюменской области от 06 сентября 2009 г. № 39 «О государственной поддержке инвестиционной деятельности в Тюменской области» // http://www.duma72.ru/ru/

6. Разъяснение Федеральной антимонопольной службы от 23.12.2013 о предоставлении преференции в виде налоговых льгот (с изменениями от 16.01.2014) // http://www.fas.gov.ru/clarifications/clarifications_30438.html