Методологические аспекты анализ прибыли как собственного источника капитала и критерия эффективности хозяйственной деятельности

В МСФО прибыль рассматривается, как средство, мера эффективности или как основа для других мер, какими являются доходы от инвестиционной деятельности или доходы (выручка) с акции.

По мнению В.Ф. Палия, доходы связаны с увеличением имущества либо уменьшением обязательств или и тем и другим вместе. Они приводят к увеличению капитала организации, независимо и сверх вкладов собственников [4].

Как отмечает Рапопорт М.М., определение и измерение доходов и расходов, и, следовательно, прибыли зависит частично от концепций капитала и сохранения капитала, используемых организацией при подготовке своей финансовой отчетности [5].

Элементы доходов и расходов определяются следующим образом:

доход – это возрастание экономической прибыли за отчетный период в форме притока или увеличения активов или уменьшения пассивов, приводящих к росту капитала, отличному от вкладов участников в капитал;
расходы представляют собой уменьшение экономической прибыли за отчетный период в форме выбытия или использования активов, а также возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала, отличного от распределения капитала между участниками.

В МСФО указано, что определение прибыли охватывает одновременно доход и выручку (прирост). Принципы подготовки и составления финансовой отчетности рассматривают доходы двух типов: выручку и выигрыши. К первому относятся регулярные доходы от основной деятельности: от продажи товаров, работ, услуг; проценты и вознаграждения, дивиденды; роялти и арендная плата. Ко второму – нерегулярные, иногда случайные доходы, возникающие от реализации основных средств и неликвидов, зачастую вовсе не связанные с реализацией: валютные курсовые разницы; штрафы и неустойки; неожиданные поступления от безнадежных должников и т.п.

Теория и практика бухгалтерского учета в нашей стране позволяют выделить две основные концепции формирования и отражения прибыли. Первая концепция связана с формированием показателя прибыли как показателя эффективности деятельности организации в отчетном периоде. Основным содержанием финансовых результатов при таком подходе является релевантность показателя прибыли отдаче средств на вложенные в деятельность организации ресурсы.

Вторая концепция, связана с формированием в бухгалтерском учете прибыли, направленной на поддержание собственного капитала организации и, как следствие, отражение в нем показателя, релевантного для моделей принятия решений собственниками, инвесторами и кредиторами.

В современных условиях, по мнению Нечитайло А.И., нормативные акты по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности, создают условия для применения на практике концепции многофункциональных финансовых результатов [3].

Согласно п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, бухгалтерская прибыль представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса.

В бухгалтерском учете и отчетности прибыль организации определяется как мера превышения доходов над расходами отчетного периода. Прибыль от осуществления хозяйственных операций выполняет роль меры экономических выгод собственника.

Для некоторых «доход» - термин широкий, включающий «прибыль» и еще другие статьи. Для других более широким является «прибыль», из которых, по исключении нескольких статей, получается доход. А в начале минувшего века в литературе понятие «доход» и «прибыль» часто отождествлялись.

В современной экономической литературе сложились различные подходы. Например, в англо-русском толковом словаре учетно-финансовых терминов «revenues - это статьи, увеличивающие собственный капитал в результате операций (обычно продажи товаров и услуг) за период». Но в этой трактовке должны быть оговорены какие-то условия, так как есть операции, которые увеличивают собственный капитал, но доходом не являются, например: собственник вкладывает дополнительные средства.

А.П. Рудановский (1863 - 1934) в своих работах рассматривал доход как увеличение активов за счет источников собственных средств (это определение подходит больше к статической трактовке баланса) [7]. Дж. Р. Хикс писал, что в теории динамики понятие «доход» необходимо избегать. «В статической теории не возникает трудностей в связи с понятием дохода... Доход - максимальное количество средств, которое можно потребить».

Несколько иначе к определению «доход» подходят Б. Нидлз, X. Андерсон. Они трактуют доход (revenues) как «поступления или любые другие улучшения активов самостоятельной хозяйственной единицы либо покрытия его пассивов (или сочетание того и другого) в результате поставки или производства товаров, оказания услуг или осуществления других видов деятельности, которые составляют основные и постоянные направления работы данной хозяйственной единицы». Причем авторы акцентируют свое внимание на том, что не всякое увеличение активов есть доход, приводя примеры получения займа в банке, погашения кредиторской задолженности. Это определение и повлияло на нормативные акты России и МСФО.

Сущностью дохода является то, что он должен быть реализован. Потенциальная возможность здесь недостаточна. Доход непременно подразумевает его отделение и реализацию. Например, подросший лес - еще не доход, пока он не будет срублен и реализован. Если вспомнить 90-е годы XX века, множество акционерных обществ обещали рост доходов по акциям в 100% и более. И население, рассчитывая на обещания, подсчитывало потенциальные доходы, а в результате потеряло не только доходы, но и потраченные расходы на покупку таких бумаг. Это определение, как и трактовка дохода из ПБУ 9/99, относится к динамической теории баланса [1].

Теперь остановимся на репрезентативности доходов и расходов. И здесь, конечно же, нельзя не вспомнить о постулате итальянского бухгалтера Джино Дзаппа: «С бухгалтерской точки зрения доходы предприятия очевидны, а затраты сомнительны». Из постулата следует, что доходы - это объективная величина, которая вытекает из документов на реализацию товаров, работ, услуг, а расходы зависят от учетной политики предприятия и являются субъективными. А Жак Ришар считает, что, наоборот, понятие «доход» носит «в высшей степени» субъективный характер, и это связано не с тем, что его нельзя рассмотреть объективно, просто подход к определению дохода зависит от лица, его анализирующего: «Часто те, кто становится на точку зрения персонала предприятия, высказываются за добавленную стоимость в качестве критерия определения доходов, а те, кто кредитует предприятие, придают решающее значение величине эксплуатационной прибыли (до вычета финансовых расходов)» [8].

Но самое важное, что надо отметить, это то, что каждому понятию дохода должно соответствовать понятие расхода. [2] Существует следующие основные понятия расхода.

Первое определение, которое выводится из статической трактовки баланса: расход - это уменьшение или иное расходование активов либо возникновение задолженностей (пассивов), или же сочетание того и другого, уменьшающий собственный капитал независимо от выплат. Другими словами, расходы - это затраты на производство товаров и оказание услуг, понесенные в ходе получения доходов. Расходы противоположны доходам, ибо они приводят к сокращению капитала. Они уменьшают активы и увеличивают пассивы.

Второе определение вытекает из динамической трактовки финансового результата, в соответствии с которым расходы - это потоки ценностей, выходящие из предприятия. С таким определением можно согласиться только при расчете прибыли, исходя из принципа осмотрительности (кассовый метод), так как не все выплаты денег относят к расходам, так же как не все поступления денег представляют собой доходы.

Организациями должен быть определен способ раскрытия информации о доходах и расходах, которые получает каждая группа заинтересованных лиц.

Ануфриев В.Е. характеризует финансовый результат, как разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации - прибыль, а расходов над доходами - уменьшение имущества - убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации.

Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), "Расходы организации" (ПБУ 10/99), признают доходами увеличение, а расходами - уменьшение экономических выгод в результате поступления или выбытия активов, а также погашения или возникновения обязательств, приводящие к соответствующим изменениям капитала организации.

В указанных актах нормативного регулирования приводится группировка доходов и расходов для отражения их в бухгалтерском учете и отчетности, дается их определение и порядок признания в учете. Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года путем сопоставления доходов и расходов.

Исходя из результатов исследования различных категорий и понятий прибыли, на наш взгляд, для целей управления необходимо использовать понятие прибыли, под которой, по нашему мнению, следует понимать чистую экономическую выгоду предпринимателя за риск вложения капитала и развития бизнеса в условиях неопределенности.

По нашему мнению процесс управления прибылью организации основан на двух основных учетных подсистемах: формирование чистой прибыли и ее распределение. В рамках указанных подсистем формируется информация по доходам и расходам организации, налоговым платежам от прибыли, направлениям использования прибыли в соответствии с принятыми решениями собственников.

Управление деятельностью организации осуществляется на основе различных видов информации: технической, технологической, экономической, юридической. Не умоляя значения других видов информационного обеспечения управления хозяйственными процессами, заметим, что наибольший удельный вес в управленческой деятельности занимает экономическая информация, формируемая более чем на 70 % в системе бухгалтерского учета. Именно эта информация используется при реализации управленческих функций, связанных с планированием. наблюдением и контролем за ходом хозяйственной деятельности, ее регулированием и оценкой. Бухгалтерский учет в системе управления производит сбор, обработку и обобщение данных о совершающихся в управляемых объектах операциях и процессах при выполнении производственной, хозяйственной и финансовой деятельности. Следовательно, учет становится объективно необходимой функцией управления, без которой любая управленческая деятельность осуществляться не может.

Литература:

1. Лытнева, Н.А. Современные модели оценки доходности в условиях развития региональной экономики. [Текст] /Н.А. Лытнева. - Орел: ИП Приходько И.Н, «Печатный двор, Издательство ОрелГИЭТ, 2009. – 65 с.

2. Лытнева, Н.А., Кыштымова, Е.А. Прибыль, как основной фактор эффективности региональной экономики. [Текст] /Н.А. Лытнева, Е.А. Кыштымова. - Орел, Издательство ОрелГАУ, 2010, 212 с.

3. Нечитайло А.И. Учет финансовых результатов и распределения прибыли. – СПб.: Питер, 2005. – 336 с.

4. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности.: Учебник. – М.: ИНФРА-М , 2005. – 472 с.

5. Рапопорт М.М. Международные стандарты учета и аудита. – М.: Фирма «Аудит-трейнинг»,1992. – 96 с.

6. Самуэльсон П. Экономика. Том 1. - М.: ИПО "Алгон", 1992. - 315 с.

7. Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 2000. — 496 с.