Источники и методы получения аудиторских доказательств при проверке расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

Целью аудита расчетных операций является формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих обязательства (дебиторскую и кредиторскую задолженность), и о соответствии применяемой методики учета нормативным документам.

В ходе проверки должны быть решены следующие задачи:

1. Наличие и анализ материалов инвентаризации задолженности по расчетным операциям с прочими дебиторами и кредиторами.

2. Документальная обоснованность изаконностьобразования дебиторской и кредиторской задолженности (общей),реальностьее погашения.

3. Выявление сомнительных расчетов и невостребованной задолженности.

4. Соответствие показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.

5.Обоснованность, своевременность и правильность оформления документов по претензиям.

7. Реальностьчислящейся задолженности по претензиям.

Для достижения поставленных задач необходимо получитьдоказательства, используя различныеприемыи источники получения информации. При проверке расчетных операций с прочими дебиторами и кредиторами аудитор использует:

основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации учета и налогообложения расчетных операций с прочими дебиторами и кредиторами;
приказоб учетной политике;
бухгалтерскуюотчетность;
регистры синтетического и аналитического учета;
первичные документы.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится с:

рабочим планом счетов;
формой бухгалтерского учета и перечнем учетных регистров, составляемых в организации;
документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом расчетных операций по расчету с прочими дебиторами и кредиторами;
перечнем лиц, которым предоставлено право подписи документов, оформлявших расчетные операции.

Для проведения проверки аудитору могут быть предоставлены разные формы регистров синтетического и аналитического учета в зависимости отформы бухгалтерского учета, применяемой в организации. Перечень необходимых для проверки регистров может быть установлен вприказеоб учетной политике.

По данным регистров синтетического и аналитического учета аудитор устанавливает:

участников расчетов с прочими дебиторами и кредиторами и их число;
применяемые формы платежей;
порядок ведения аналитического учета (виды расчетов, участники, сроки возникновения и т.п.);
нестандартные (нетипичные)бухгалтерскиезаписи.

При большом числе участников и разнообразии форм платежей возрастают аудиторские риски, что необходимо учитывать при определении выборки по данному участку.

При сверке обращают внимание на соблюдение следующих правил:

сальдо счетов отражается в балансе развернуто;
дебиторская задолженность, по которой создан резерв по сомнительным долгам, должна быть уменьшена на сумму резерва.

По выявленным несоответствиям определяют существенность,характери возможные причины возникновения отклонений.

Для определения реальности задолженности анализируются материалы инвентаризации по каждому видурасчетов(в том числе и по счету 76). В случае отсутствия материалов по инвентаризации или если данные инвентаризации вызывают сомнения, аудиторы проводят сплошную или выборочную инвентаризацию расчетов.

Реальность задолженности определяют также проверкой документальной обоснованности остатков дебиторской и кредиторской задолженности по каждому виду расчетов. Суммы задолженности, не подтвержденные документами, относятся к нереальной задолженности. К нереальной задолженности относятся также суммы задолженности с истекшими сроками давности, выявляемые при анализе задолженности по срокам возникновения.

По фактам обнаружения нереальной задолженности аудитор устанавливает причины, виновных лиц и влияние на достоверность соответствующих статей баланса.

Литература:

1. Риски в аудиторской деятельности / Под ред. проф. С.М. Бочковой. – М.: Финансы и статистика, 2009. – 416с.

2. Сотникова Л.В. Оценка состояния внутреннего контроля: практ. пособие / Л.В. Сотникова; Под ред. проф. В.И. Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. – 143с.

3. Сыроижко В.В. Учёт, анализ и аудит: теория и практика: учебно-методическое пособие / В.В. Сыроижко, Д.Н. Хорохордин, О.А. Скрипников // Воронеж: Издательство «Истоки», 2010-изд. 2-е, перераб. и доп.-116с.