Инструментарий налогового комплаенса и его применение при формировании инновационного кластера региона

Стоящие в настоящее время вопросы, касающиеся направления развития налоговой системы, включает в себя:

1) усиление аналитической составляющей при формировании и контроле налоговой системы;

2) снижение количества и повышение качества фактов реализации функции налогового контроля;

3) формирование эффективной системы досудебного аудита;

4) повышение качества обслуживания и формирование эффективной системы информирования и обслуживания налогоплательщиков;

5) развитие воспроизводственной функции налоговой системы;

6) интенсификация инновационного развития государства посредством инструментов налогового стимулирования.

Основной целью налогового комплаенса является минимизация финансово-экономических, правовых и налоговых издержек возникающих в результате нарушения налогового законодательства по причине недостаточно четкого понимания участниками налоговых отношений сущности функционирования налогового механизма. Так, в современной налоговедческой литературе незаслуженно расширен термин налоговое правонарушение, позволяющий, в расширительном толковании, подводить под него любой факт нарушения налогового законодательства. Данный подход, до определенной степени, приемлемый в рамках юриспруденции (за исключением судебных случаев смягчения наказания) абсолютно неприменим в рамках экономических подходов при планировании и моделировании действия налогового механизма.

Помимо своей основной цели, налоговый комплаенс на макроуровне должен обеспечивать выполнение следующих второстепенных задач:

1) Формулирование и четкая артикуляция органами, ответственными за формирование национальной налоговой политики, основных целевых ориентиров при её проведении. Установление конечной цели, эталонной модели, которой должна соответствовать налоговая система при успешной реализации процедур налоговой политики;

2) Установка целевых параметров результативности и эффективности функционирования налогового механизма государства;

3) Обязательное доведение органами-генераторами налоговой политики ключевых положений проводимой ими политики до органов-исполнителей и налогоплательщиков;

4) Формулирование и четкая артикуляция органами, ответственными за формирование национальной налоговой политики, основных целевых ориентиров при её проведении. Установление конечной цели, эталонной модели, которой должна соответствовать налоговая система при успешной реализации процедур налоговой политики;

6) Обязательное доведение органами-генераторами налоговой политики ключевых положений проводимой ими политики до органов-исполнителей и налогоплательщиков;

7) Разработка и реализация мероприятия, направленных на уменьшения предотвратимых налоговых рисков при реализации налоговой политики;

8) Осуществление дифференциации налоговых правонарушений по критерию противодействия реализуемой государством налоговой политики (так, налоговые правонарушения при попытках незаконной минимизации налоговых платежей приоритетных для развития государства отраслей подлежат менее жесткому наказанию, в случае если налоговый комплаенс декларирует регулирующую роль налога как приоритетную для государства, и наоборот);

9) Обеспечение возможности урегулирования конфликтов в судебном порядке путем ввода критерия «противодействующего»/ «не противодействующего» правонарушения реализации налоговой политики государства;

10) Формированию четкой системы координации действий вышестоящими налоговыми органами – нижестоящих в строгом соответствии с заявленными на государственном уровне целями, не связанными с формальными моментами формирования налоговой системы, но принципиальными моментами сущности налоговой политики государства;

11) Гармонизация всей цепочки функционирования налогового механизма: «законодательный орган – исполнительный орган – налогоплательщик» на основе базовых, единых принципов, сформулированных именно в области налогового законодательства;

12) Уменьшение возможностей расширительного толкования мотивов законодателя на основе соответствия / не соответствия возможного толкования направления, изложенному при формализации налогового комплаенса.

Реформирование налоговой системы России посредством налогового комплаенса с учетом формирования конвергенционного механизма невозможно осуществить в один этап. Первостепенное значение для реформирования будет иметь и субъекты налоговых отношений, чье место и роль в процессе общественного воспроизводства будет изменена трансформационными процедурами. На наш взгляд, наиболее целесообразно начинать реформирование путем переноса основной тяжести фискального бремени с факторов производства на факторы потребления. Ключевым фактором производства в России, в условиях общей неразвитости промышленности по отношению к развитым западным странам является труд, поэтому ключевым моментом трансформации налоговой системы будет изменениями механизма налогообложения физических лиц. Так, в первый этап трансформационных процедур необходимо осуществить коренной пересмотр всей налоговой политики России по отношению к обложению труда. Второй этап осуществления налоговой реформы, в качестве своей основы, будет включать трансформацию отношений по налогообложению юридических лиц. Являясь одним из наиболее сложных в методическом плане этапом реформ, налогообложения юридических лиц включает отдельную операцию по формированию системы налогообложения холдингов на основе консолидированной отчетности. Данная необходимость обуславливает выход реформы за рамки налоговой системы, и предопределяет реформирование бухгалтерских и юридических аспектов осуществления инновационной деятельности в Российской Федерации.

В несколько ином аспекте предстает проблема формирования благоприятной для инновационно-промышленного развития среды в рамках и посредством налогового инструментария региона. Принцип налогового федерализма, заложенный в архитектуре налоговой системы, не дает прямой возможности, на региональном уровне, трансформировать налоговую политику с целью формирования более благоприятных условий. Традиционалистский подход к осуществлению налоговых преобразований, сложившийся в России в XXI веке вообще отрицает возможность региональных центров существенно влиять на реализуемую налоговую политику. С одной стороны – с данной точкой зрения нельзя поспорить, т.к. налоговый кодекс РФ действительно регулируется посредством федерального законодательства, и не допускает изменения в налогообложении региона в степени, отличной от установленной федеральным центром. Однако учитывая данный факт полностью отрицать регулятивную возможность регионов относительно стимулирования инновационно-промшыленного потенциала тоже является необоснованным выводом.

Ключевым инструментом реформировании региональной налоговой политики с целью переориентации налоговой системы на воспроизводственную функцию (в рамках стимулирования функционирования инновационного кластера) должно являться не жесткое регулирование, а концепция «мягкого», «компромисного» регулирования – т.е. концепция налогового комплаенса. Именно потенциал налогового комплаенса может обеспечить регион необходимым инструментарием осуществления налоговых преобразований с целью формирования инновационного кластера в регионе. Формирование инновационного кластера на уровне региона (Краснодарского края) необходимо реализовывать в соответствии со следующим алгоритмом:

1) Инициирование органами государственной власти и органами местного самоуправления Краснодарского края особого статуса опытной площадки для формирования инновационно-промышленного кластера в экономике. Данный статус должен повлечь за собой, в области налогообложения, пересмотр существующих, рассчитанных с учетом предыдущих лет плановых показателей собираемости налогов, налоговых доначислений и пр. на период формирования инновационного кластера. Минимальный период формирования инновационного кластера в условиях Краснодарского края – 5 лет;

2) На уровне региона необходимо реализовывать процедуры внедрения инструментария налогового комплаенса в деятельность налоговых органов. Прежде всего – отказ от практики обязательной нормы выполнения штрафов и доначислений налоговых органов с субъектов экономической деятельности, которые, неформально, являются одними из основных показателей эффективности функционирования налоговых органов региона. Отказ от данной практики послужит первым шагом по формированию системы налогового комплаенса со стратегической направленностью на конвергирование фискальной и регулирующей функции;

3) Объявление региональной программы по формированию инновационно-промышленного кластера в регионе с присвоением особого статуса «участник опытной площадки по формированию инновационного кластера в Краснодарском крае». Критериями для присвоения предприятию данного статуса следует считать: наличие у предприятия инновационно-технических разработок с последующим потенциалом коммерциализации (мотивированное заключение по данному вопросу должны выносить присутствующие в регионе научно-исследовательские институты, занимающиеся данными вопросами); производственный характер деятельности по обозначенным научно-техническим направлениям (данный список формируется и уточняется органами власти региона по согласования с бизнесом и сферой образования).

Данный комплекс мер не только послужит реальным фактором интенсификации процесса формирования инновационного кластера в Краснодарском крае посредством налогового инструментария но и обеспечит Российскую Федерацию реально действующей инновационной площадкой, опыт по реализации которой может быть экстраполирован на другие регионы России.

Литература:

1. Шевченко И.В., Алеников А.С. Оптимальное подоходное налогообложение в России: компромисс между эффективностью и равенством / Финансы и кредит №46 (468) декабрь 2011 г. 24-30 с.

2. Налоговая политика в социально-экономическом развитии стран с переходной экономикой / под ред. Р.С. Гринберга, З. Н. Кузнецовой. – СПб. : Алетейя. 2011. – 392 с.

3. Налоговые реформы. Теория и практика: монография / [И.А. Майбуров и др.]; под ред. И.А. Майбурова, Ю.Б, Иванова. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. – 463 с. – (Серия «Magister»).

4. Алеников А.С. Налоговые аспекты построения эффективного механизма государственного регулирования экономики / Экономика устойчивого развития: региональный научный журнал № 13 2013 г. 7-13 с.