Особенности применения вмененного налогообложения в странах Содружества Независимых Государств

В Российской Федерации и Республике Узбекистан такой специальный режим налогообложения имеют право применять и организации, и индивидуальные предприниматели. При этом для перехода на режим налогообложения с более низким налоговым бременем по отдельным видам деятельности для юридических лиц не установлено ограничение по величине дохода, а прописано только ограничение по средней численности работников за предшествующий календарный год в 100 человек. Соответственно, в данных странах, на уплату единого налога могут переходить не только представители малого и микро бизнеса, но и представители крупного и среднего бизнеса. В Республике Беларусь такой налоговый режим могут применять только представители малого и микро предпринимательства – индивидуальные предприниматели, а также физические лица, не осуществляющие предпринимательскую деятельность.

В Республике Беларусь и Республике Узбекистан переход на уплату единого налога для отдельных видов деятельности осуществляется в обязательном порядке. Как уже было упомянуто ранее, чаще всего налогоплательщики обязаны применять этот режим налогообложения в тех сферах бизнеса, где затруднен налоговый контроль реальных доходов организаций и ИП, а возможность их искусственного занижения является высоковероятной. Таким образом, переводя налогоплательщиков на уплату единого налога, государство гарантирует пополнение доходной части бюджета на фиксированную сумму даже в случае убыточности деятельности юридических лиц и индивидуальных поредпринимателей. Однако с другой стороны - уплата фиксированных платежей может значительно уменьшить величину налоговых поступлений в случае существенного превышения фактической величины доходов над уплаченной суммой налога. Именно поэтому с 01.01.2013 г. в соответствии с гл. 26.3 НК РФ переход на систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности для налогоплательщиков осуществляется в добровольном порядке.

По аналогии с НК РФ в НК Республики Беларусь и Республики Узбекистан устанавливают перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться данный специальный налоговый режим. При этом часть видов экономической деятельности, в отношении которых такой налоговый режим не применяется в Российской Федерации относятся к малому и микро бизнесу, в котором сложно проконтролировать реальные доходы налогоплательщиков: производство видеофильмов по заказам потребителей; выпас скота; репетиторство; физкультурно-оздоровительная деятельность; аренда машин и оборудования без оператора; деятельность в области упаковки; окрашивание, гравирование металлов, нанесение печатных знаков; написание картин, портретов по заказам потребителей; услуги в области животноводства, кроме выпаса скота и ветеринарных услуг; деятельность дизайнеров, художников-оформителей; услуги по содержанию, уходу и дрессировке домашних животных, кроме сельскохозяйственных животных. Такие виды деятельности целесообразно перевести на уплате ЕНВД, а также на ПСН в связи с тем, что с 01.01.2017 г. система налогообложения в виде ЕНВД будет отменена. При этом следует отметить, что ИП, занимающимся производством видеофильмов по заказам потребителей, репетиторством, физкультурно-оздоровительной деятельностью, деятельностью дизайнеров, художников-оформителей уже разрешается применять патентное налогообложение.

В НК Республики Беларусь также, как и в РФ, приведен перечень налогоплательщиков, не имеющих право применять систему налогообложения в виде ЕНВД (таблица 1) [1].

Таким образом, в Республике Беларусь по сравнению с Российской Федерацией, наиболее широкий круг налогоплательщиков, осуществляющих определенные виды предпринимательской деятельности, имеют право применять специальный режим налогообложения с более щадящей налоговой нагрузкой. Однако список налогоплательщиков, не имеющих право перейти на уплату ЕНВД в Российской Федерации, Республике Беларусь и Республике Узбекистан необходимо дополнить налогоплательщиками, имеющими на момент подачи в налоговый орган уведомления о переходе на уплату единого налога налоговый долг, кроме безнадежного налогового долга, возникшего в результате форс-мажорных обстоятельств. Благодаря введению такого ограничения недобросовестные налогоплательщики не смогут переходить на режим налогообложения с более низкой налоговой нагрузкой.

Таблица 1 – Перечень налогоплательщиков, не имеющих право применять систему налогообложения в виде ЕНВД

Российская Федерация	1	2
Налогоплательщики, осуществляющие деятельность в рамках договора простого товарищества
Налогоплательщики, осуществляющие деятельность в рамках договора доверительного управления имуществом	Налогоплательщики, реализующие товары организациям и ИП, за исключением продажи товаров, отнесенных к товарным группам, указанным в пп. 1.1 п. 1 ст. 296 НК Республики Беларусь, из розничной торговой сети, а также иным физическим лицам на основании договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров
Налогоплательщики средняя численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек	Организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 %
Учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения, осуществляющие предпринимательскую деятельность по оказанию услуг общественного питания
Налогоплательщики, оказывающие услуги по передаче во временное владение или в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций

Следует отметить, что в согласно НК РФ и НК Республики Беларусь налогоплательщики, совмещающие ЕНВД и иные режимы налогообложения, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой организации и ИП уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения [3]. Это может привести к неправильному исчислению налоговой базы, сумм налогов, и, соответственно, к начислению пеней и штрафов. Поэтому в Республики Узбекистан для юридических лиц, являющихся плательщиками фиксированного налога по основному виду деятельности, прочие доходы не подлежат налогообложению, за исключением дивидендов и процентов, доходов, полученных от совместной деятельности, а также доходов от аренды [2].

Одними из главных достоинств применения данного специального налогового режима организациями и индивидуальными предпринимателями в странах СНГ являются простота расчета суммы единого налога, отсутствие необходимости документального подтверждения величины понесенных расходов и возможность достаточно точного планирования объема налоговых обязательств, так как сумма налога, подлежащая уплате в бюджет не зависит от реальных доходов и расходов налогоплательщиков. Однако уплата налога осуществляется налогоплательщиками независимо от того, был ли получен доход по видам деятельности, переведенным на уплату ЕНВД. Кроме того, НК Республики Беларусь содержит положение, согласно которому при превышении выручки от реализации над тридцатикратной суммой единого налога за соответствующий отчетный период ИП исчисляется доплата единого налога в размере 8 % с суммы такого превышения.

В Республике Беларусь и Республике Узбекистан при применении системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности для налогоплательщиков установлены дифференцированные налоговые ставки, зависящие от вида осуществляемой предпринимательской деятельности и места ее осуществления. В Российской Федерации установлена единая налоговая ставка – 15 %. Однако в Российской Федерации сумма исчисленного ЕНВД также зависит от особенностей ведения предпринимательской деятельности, так как корректируется на коэффициент К2 и коэффициент-дефлятор К1.

В Российской Федерации и Республике Беларусь налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕНВД, рассчитывают налог самостоятельно. При этом сумма единого налога определяется исходя из налогооблагаемой базы и установленной ставки почти во всех случаях без учета количества дней, проработанных организацией или ИП в календарном месяце. Единственное исключение – постановка или снятие с учета организаций и ИП, перешедших на уплату ЕНВД в РФ, не с первого числа календарного месяца. В данном случае при расчете фиксированного налога учитывается фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности. В Республике Узбекистан исчисление налога производится органами государственной налоговой службы по месту налогового учета налогоплательщика.

Налоговое законодательство РФ и Республике Узбекистан не предусматривает налоговых льгот для налогоплательщиков, перешедших на систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности. В ст. 297 НК Республики Беларусь установлены льготы по единому налогу в виде снижения налоговых ставок (таблица 2).

Таблица 2 – Льготы по единому налогу в Республике Беларусь

Льгота	Категория налогоплательщиков
1	2
Снижение налоговой ставки (Нс) на 25 % в первые 3 месяца, начиная с месяца, в котором ИП начата предпринимательская деятельность	Физические лица, впервые зарегистрированные в качестве ИП
Нс снижена на 20 %, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло право на льготу	Мужчины, достигшие 60 лет, и женщины, достигшие 55 лет (пенсионного возраста)
Нс снижена на 20 %, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло право на льготу, включая последний день месяца, в котором утрачено такое право	Плательщики-инвалиды
	Плательщики-родители (усыновители) в многодетных семьях с тремя и более детьми в возрасте до 18 лет
	Плательщики, воспитывающие детей-инвалидов в возрасте до 18 лет

Продолжение таблицы 2

1	2
Нс снижена на 100 %, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло право на льготу, включая последний день месяца, в котором утрачено такое право.	Плательщики – инвалиды I и II групп, воспитывающие несовершеннолетних детей и детей, получающих образование в дневной форме получения образования. При этом супруг (супруга) плательщика также должна являться инвалидом I или II группы
Нс снижена на 45 %	Плательщики, имеющие право на снижение установленной ставки одновременно по нескольким основаниям, за исключением плательщиков – инвалидов I и II групп, воспитывающих несовершеннолетних детей и детей, получающих образование в дневной форме получения образования

В целях поддержки социально незащищенных слоев населения, дальнейшего развития малого и микро предпринимательства в Российской Федерации и Республике Узбекистан аналогичные положения необходимо ввести не только в гл. 26.3 НК РФ, но и при применении иных специальных налоговых режимов в Российской Федерации.

Таким образом, система вмененного налогообложения, применяемая вмсего в трех странах СНГ, имеет как свои достоинства, так и свои недостатки, как сходства, так и различия. При этом следует отметить, что уже начиная с 01.01.2017 г. система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, будет также отменена в Российской Федерации, а на смену ей приходит патентное налогообложение, нашедшее широкое распространение в странах СНГ.

Литература:

1. Налоговый кодекс Республики Беларусь (общая часть). http://www.nalog.gov.bg/legal/

2. Налоговый кодекс Республики Узбекистан. http://www.lex.uz/pages/getact.aspx?lact_id=1286689

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. http://www.consultant.ru/popular/nalog2/