К.э.н. Боброва Е.А.

ФГБОУ ВПО Орловский государственный институт экономики и торговли, Россия

Управление затратами предприятия: использование методов анализа

Задачи оперативного анализа состояли в том, чтобы, получая ежедневно сведения о хозяйственных процессах, движении тех или иных материальных ценностей, немедленно подвергая все эти данные аналитической обработке, выявлять наиболее существенные отклонения от запланированных размеров, давать им оценку с точки зрения влияния на ожидаемое выполнение плановых и директивных заданий. Нацеленность на оценку результатов деятельности отдельных подразделений предприятия, охват коротких промежутков времени составляли важнейшую особенность оперативного анализа.

Одним из направлений совершенствования системы управления затратами предприятия является применение и развитие методов экономического анализа в оценке динамических тенденций затрат, состава и структуры, факторов, влияющих на изменение. Экономический анализ включает в себя почти все методы оценки затрат и уменьшения экономических выгод, а также относительной рентабельности затрат предприятия.

В специальной литературе экономический анализ классифицируется по ряду признаков.

Одним из них является управленческий признак, согласно которому этапу предварительного управления (планированию) соответствует перспективный (прогнозный) анализ, этапу оперативного управления - оперативный анализ и заключительному (контрольному) этапу управления - текущий (ретроспективный) анализ.

Для управления затратами в современных условиях информация оперативного анализа является необходимой, но не достаточной.

В настоящее время внутренний экономический анализ дополнился новыми функциями, связанными не только с выбором оптимальных управленческих решений в настоящем, но и с разработкой сценариев будущего экономического развития.

В целях получения данных для оценки затрат предприятия управленческий  анализ необходимо проводить по определенной  методике, основанной на последовательности применения аналитических процедур и совокупности  специальных способов и приемов на всех иерархических уровнях управления.

Рисунок 1 – Методика анализа в системе управления затратами

Источником информации для оценки затрат и финансовых результатов хозяйственной  деятельности предприятия служит Отчет о финансовых результатах, в котором отражены доходы и расходы организации и представлен итоговый финансовый результат. Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Стекломаш» представлены в таблице 1.

Показатели финансово-хозяйственной деятельности  ОАО «Стекломаш» свидетельствуют о резком сокращении объема выручки в 2012 г., как по сравнению с 2010 г., так и в сравнении с 2011 г. В 2010 г. выручка составляла 93818 тыс. руб., а в 2012 г.  ее сумма равна 2739 тыс. руб.  Снижение выручки привело к снижению всех показателей  хозяйственной деятельности, резкому сокращению прибыли от продажи и соответственно чистой прибыли. При этом,  в 2011 г. и 2012 г. возникли убытки от  основной деятельности, сумма которых составила  13513 тыс. руб. и 5353 тыс. руб. 

Данные Отчета о прибылях и убытках за 2012 год  свидетельствуют о том, что организация получила убыток от продаж в размере 5353 тыс. руб., что равняется 196,4%  от выручки.

Таблица 1 - Показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Стекломаш»

По сравнению с аналогичным периодом 2011 г. года убыток от продаж снизился на 8160 тыс. руб., или на 60,4%. По сравнению с 2011г. в 2012г. уменьшилась как выручка от продаж, так и расходы по обычным видам деятельности, в том числе себестоимость и управленческие расходы.

Динамика затрат и финансовых результатов ОАО «Стекломаш» представлена на рисунке 2, который наглядно представляет снижение всех показателей, характеризующих прибыль предприятия.

Снижение себестоимости обосновано, прежде всего, снижением объемов производства продукции, соответственно снижением стоимости закупленных материальных ресурсов и объема продажи готовой продукции, вызванных сокращением хозяйственной деятельности производственного предприятия.

В результате, наблюдается сокращение управленческих расходов, прежде всего вызванных сокращением численности административно-управленческого персонала, а также произошло снижение прочих расходов.

Рисунок 2 -  Соотношение затрат и финансовых результатов ОАО «Стекломаш» в  динамике

Анализ состава затрат предприятия в динамике позволила проследить тенденцию их снижения в зависимости от основного показателя, характеризующего объем реализации  - выручка от реализации продукции. Изменение показателей в сторону снижения подтверждает падение производства и соответственно снижение показателей всех видов расходов.

Результаты анализа динамики расходов предприятия по их видам представлены в таблице 2. Они свидетельствуют о том, что резкое снижение выручки оказало влияние на снижение расходов.

Таблица 2 – Динамика видов расходов  ОАО «Стекломаш»

На следующем этапе изучения расходов целесообразно осуществить оценку каждой группы расходов с учетом взаимосвязи с выручкой от продажи в разрезе месяцев, что будет способствовать своевременному принятию управленческого решения по регулированию расходов с учетом основного фактора – выручки от продажи. 

Нами осуществлен анализ управленческих расходов, который представлен в таблице 3.

Таблица 3 – Анализ управленческих расходов на продажу ООО «Стекломаш» в разрезе месяцев

Анализ данных таблицы свидетельствует о том, что выручка от продажи на предприятии ежемесячно увеличивалась. Одновременно наблюдается рост общехозяйственных расходов на продажу.

Взаимосвязь изменения управленческих расходов с изменением выручки от продажи представлена на рисунке 3.

Рисунок 3 - Взаимосвязь изменения управленческих расходов с изменением выручки от продажи ООО «Стекломаш»

На следующем этапе исследуется состав и структура каждого вида расходов в разрезе статей. Исследование, как правило, осуществляется в разрезе утвержденной учетной политикой предприятия номенклатуры статей расходов, либо по статьям расходов, сформированных в аналитическом учете предприятия по однородным признакам без определенного обоснования.

В частности по управленческим расходам ООО «Стекломаш» насчитывается 24 статьи. При определении номенклатурных статей более детально раскрыта информация по расходам на ремонт и обслуживание оргтехники и ККМ, на ремонт и содержание автомобилей.  Между тем анализ показывает, что в составе расходов выделены статьи  расходов единовременного характера, такие как госпошлина, нотариальные услуги; командировочные расходы.

Кроме того в составе статей выделены расходы, которые занимают незначительную долю в общей сумме. К ним относятся: ремонт складских помещений, сервисное обслуживание ККМ, транспортные услуги, хозяйственные расходы, списание основных средств  стоимостью до 40000 руб.

Анализ структуры управленческих расходов позволяет сделать вывод об отсутствии системного и обоснованного подхода к формированию их номенклатуры. При определении состава управленческих расходов не предусмотрена определенная цель. Например, выделение нормируемых расходов, вскрытие резервов снижения расходов, формирование информации для составления налоговой отчетности и так далее. 

Литература:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ [Электронный ресурс]// Справочные Правовые Системы Консультант Плюс

2. Пястолов, С.М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности [Текст]:  учебник / С. М. Пястолов –  М.: Академия, 2013. – 384 с. – ISBN 978-5-7695-9008-5

3. Шалаева Л.В. Основы классификации затрат в системе стратегического управленческого учета // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 23. С. 34 - 45.

4. Экономический анализ [Текст]:  учебное пособие /Парушина Н.В. и др. – Москва.:  «Кнорус», 2013. - 304 с. - ISBN 978-5-406-01816-3