К.э.н. Боброва Е.А.

ФГБОУ ВПО Орловский государственный институт экономики и торговли, Россия

Анализ состава и структуры затрат. Факторы, влияющие на затраты

Для обоснования и разработки номенклатуры статей управленческих расходов необходимо детально изучить их состав и структуру, выделить несущественные статьи, которые требуют объединения.

В таблице 1 представлены состав и структура управленческих расходов ОАО «Стекломаш» за 9 месяцев 2013 г.

Данные таблицы свидетельствуют о том, что в составе статей выделены расходы, доля которых составляет менее 1 %. В том числе: госпошлина, нотариальные расходы, почтовые расходы, командировочные расходы, списание инструмента, транспортные расходы, хозяйственные расходы  и др., которые необходимо объединить по однородным группам.

Таблица 1 – Структура общехозяйственных расходов ОАО «Стекломаш» за 9 месяцев 2013 г.

В соответствии с порядком составления бухгалтерской финансовой отчетности такие статьи являются не существенными, поскольку уровень существенности определяется  в размере 5%. Таким образом статьи расходов на продажу целесообразно объединить по принципу существенности в целях  управления их размером.

Наглядно структура управленческих расходов представлена в виде диаграммы на рисунке 1.

Рисунок 1 – Структура управленческих расходов ОАО «Стекломаш»

Данные постатейного анализа расходов на продажу могут быть детализированы по видам расходов, включенным в соответствующие статьи  в целях их планирования на предстоящий год. В частности нормируемые расходы могут быть выделены в отдельные статьи.

Рекомендуемую номенклатуру статей расходов можно анализировать как по данным бухгалтерского учета, так и по данным налогового учета, что позволит провести сравнительный их анализ и выявить разницы для принятия управленческих решений.  

Одним из направлений анализа затрат предприятия является исследование себестоимости продукции.

Под себестоимостью продукции, работ или услуг понимают денежное выражение суммы затрат, необходимых на производство и сбыт данной продукции, а точнее ее единицы. Затратами считается  денежная форма всех видов ресурсов: основных фондов, природного и промышленного сырья, материалов, топлива и энергии, труда, используемых непосредственно в процессе изготовления продукции и выполнения работ, а также для сохранения и улучшения условий производства и его совершенствования. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, их классификация по статьям определяются государственным стандартом. Методы калькулирования себестоимости определяются предприятиями.

Себестоимость продукции, представляя собой затраты предприятия на производство и обращение, служит основой соизмерения расходов и доходов, т.е. самоокупаемости - основополагающей признака рыночного хозяйственного расчета. Себестоимость - один из важнейший показателей эффективности потребления ресурсов.

Себестоимость составляет часть стоимости продукции и показывает, во что обходится производство продукции для предприятия (фирмы), поэтому себестоимость является основным цена образующим фактором. Чем больше себестоимость, тем выше будет цена при прочих равных условиях. Разница между ценой и себестоимостью составляет прибыль. Следовательно, для увеличения прибыли необходимо либо повысить цену, либо снизить себестоимость.

Если стоимость реализуемой продукции больше себестоимости, то имеет место расширенное производство. Если в процессе реализации продукция меньше себестоимости, то не обеспечивается даже простое воспроизводство. Без преувеличения этот показатель наиболее чутко реагирует на ситуацию, которая складывается на предприятиях, в производстве отдельных видов изделий и в целых отраслях.

В частности результаты анализа структуры Отчета о финансовых результатах ОАО «Стекломаш» наглядно характеризует состояние производства предприятия. Анализ выполнен с применением программного продукта «Альт-Финансы на основе данных бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Данные таблицы 2 свидетельствуют о том, что в 2010 г. Доля себестоимости в выручке от продажи продукции составила 90,2%, что свидетельствует о наличии простого производства, поскольку цена реализации превышала не значительно себестоимость реализованной продукции, а также  о возможных проблемах  снижения продаж в результате уменьшения спроса на выпускаемую предприятием продукцию.  При этом доля управленческих расходов не превысила сумму «надбавки» к цене, что обеспечило получение прибыли от продажи готовой продукции.

Таблица 2 - Структура Отчета о финансовых результатах ОАО «Стекломаш»

В 2011 г. готовая продукция реализовалась ниже себестоимости, доля себестоимости превысила выручку и составила 108% по отношению к ее показателю, а также резко возросла доля управленческих расходов до 34,5%, что привело к возникновению убытка от продажи готовой продукции.  В 2012 году себестоимость в составе цены  составила 76,9%, размер «надбавки» составил 23,1%, что является достаточно  хорошим результатом для производственного предприятия. Однако резкий рост управленческих расходов, достигший 218,6: по отношению к выручке повлек за собой возникновение существенных убытков от продажи продукции.

Наиболее приемлемыми для расширенного  производства являются показатели 2013 г., который характеризуется долей себестоимости в выручке в размере  84,7%, размер «надбавки» составил 15,3%. Доля управленческих расходов составила всего лишь 5,2%, что положительно повлияло на показатель прибыли от продажи продукции, которая составила 10,1% по отношению к выручке предприятия.

Однако анализа структуры Отчета о финансовых результатах недостаточно для оценки сложившейся ситуации. Анализ изменений объема производства, изменение себестоимости и расходов предприятия свидетельствует о том, что в 2011-2012 гг. наблюдается спад производства (таблица 3).  

Таблица 3 – Изменения показателей  Отчета о финансовых результатах ОАО «Стекломаш»

Несмотря на улучшение структуры цены, обеспечение надбавки в размере 23,1% (таблица 2), был снижен объем производства. Выручка от продажи продукции снижалась вплоть до 2013 г.

Снижение объемов производства и изменение показателей, формирующих финансовые результаты предприятия, наглядно демонстрируют изменения показателей Отчета о финансовых результатах, в процентах к предыдущим отчетным периодам (таблица 4). Данные таблицы свидетельствуют о том, что в процентах к предыдуущему году отмечено резкое снижение показателей, как было отмечено выше, в 20111-2012 гг. Стабилизировался производственный процесс в 2013 г., в котором возрос объем производства и соответственно изменились результаты.

Таблица 4 – Изменение показателей Отчета о финансовых результатах (в процентах к предыдущему периоду)

Используя данные  Отчета о финансовых результатах целесообразно на следующем этапе затрат предприятия оценить соотношение прибыльности и затрат, которое позволит сделать вывод об эффективности производства исследуемого предприятия.

Данные таблицы 5, составленные по результатам анализа с применением автоматизированного продукта «Альт-финансы», характеризуют динамику прибыльности предприятия.

Прибыльность характеризует компанию с точки зрения получения прибыли на вложенные в текущую деятельность средства. Прибыльность всей деятельности показывает долю чистой прибыли в выручке от реализации. На конец анализируемого периода прибыльность всей деятельности составляет: -125,3%. В течение анализируемого периода прибыльность всей деятельности существенно не изменилась.

Прибыльность всех затрат показывает, сколько прибыли от основной деятельности приходится на 1 денежную единицу общих текущих затрат. На конец анализируемого периода прибыльность затрат составляет: -66,2%. В течение анализируемого периода прибыльность затрат  существенно не изменилась.

Таблица 5 -  Динамика прибыльности ОАО «Стекломаш»

Возможности ОАО «Стекломаш» по извлечению дополнительной прибыли за счет соотношения цен на реализуемую продукцию и цен на основное сырье, материалы характеризует ценовой коэффициент.  Интерес представляет именно динамика коэффициента. В течение анализируемого периода ценовой коэффициент существенно не изменился и составил на конец анализируемого периода -195,4%. Изменение показателей прибыльности в динамике представлены на рисунке 2.

Рисунок 2 - Показатели прибыльности ОАО «Стекломаш» в динамике

Оценка устойчивости прибыли организации к падению объемов продаж более корректна на основании «запаса прочности». «Запас прочности» отражает, на сколько процентов может быть снижен объем реализации продукции, чтобы обеспечить безубыточность работы организации. В течение анализируемого периода «запас прочности»  существенно не изменился.

Литература:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ [Электронный ресурс]// Справочные Правовые Системы Консультант Плюс

2. Пястолов, С.М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности [Текст]:  учебник / С. М. Пястолов –  М.: Академия, 2013. – 384 с. – ISBN 978-5-7695-9008-5

3. Шалаева Л.В. Основы классификации затрат в системе стратегического управленческого учета // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 23. С. 34 - 45.

4. Экономический анализ [Текст]:  учебное пособие /Парушина Н.В. и др. – Москва.:  «Кнорус», 2013. - 304 с. - ISBN 978-5-406-01816-3