Сильвестрова Т.Я., Гурова С.Ю., Т.Е. Шипеева
Чебоксарский кооперативный институт (филиал) Российского университета кооперации, Россия, г.Чебоксары
Возможные направления совершенствования подоходного налогообложения в Российской Федерации
Понятие семьи законодателем не закреплено, но в теории права выработано несколько общетеоретических определений семьи, из которых основными являются социологическое и юридическое.
В соответствии с социологическим определением семья — это объединение лиц, основанное на браке, родстве, принятии чужих детей на воспитание, характеризующееся общностью быта, интересов, взаимной заботы.
В соответствии с юридическим определением семья — это объединение, как правило, совместно проживающих лиц, связанных взаимными правами и обязанностями, возникающими из брака, родства, усыновления или иной формы устройства в семью. [64]
Под термином «семья», по нашему мнению, следует понимать объединение лиц, связанных взаимными правами и обязанностями, которые ведут совместное хозяйство и общее потребление, следовательно, имеют единый бюджет.
Следовательно, любые физические лица могут совместно и по желанию входить в состав семьи. При этом семья как консолидированный налогоплательщик, может состоять из нескольких взаимозависимых семей (нетрудоспособные родители по объективным причинам должны причисляться к семье своих детей или тех родственников, которые их содержат, несовершеннолетние дети, не имеющие собственного источника дохода, превышающего прожиточный минимум, даже если проживают отдельно от семьи и так далее). Количественный состав семьи предлагаем закрепить законодательно, например, не более 10-ти членов семьи. Несомненно, с введением семейного налогообложения, возникнет масса вопросов, касающихся налогового администрирования. В частности, по какому принципу регистрировать новые субъекты налогообложения в налоговых органах?
Предлагается проводить регистрацию семей по месту их проживания, которое и определит место постановки налогоплательщика на налоговый учет, а удостоверяющим документом может служить совместная налоговая декларация, которую подает один из членов семьи.
Все вышеизложенное позволяет сделать вывод о необходимости внесения дополнений в главу 3, а также главу 23 Налогового кодекса РФ, определяющих понятие семьи в целях налогообложения и рассмотрения ее в составе группы консолидированных налогоплательщиков.
При этом расчет необлагаемого минимума (назовем его, например, общий прожиточный минимум семьи – ОПМ) можно представить в виде суммы величин прожиточных минимумов, приходящихся на каждого члена семьи:
Еще одним эффективным и гибким инструментом налоговой политики, который может оказывать существенное влияние на решение социальных задач, является институт налоговых освобождений, льгот и вычетов.
Так, ст. 217 НК РФ устанавливает исчерпывающий перечень доходов, которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). Данный перечень является единым и подлежит применению на всей территории РФ как в отношении физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, так и в отношении физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ. Указанные в данной статье доходы рассматриваются в качестве средств, которые не формируют налоговую базу.
Новыми положениями ст. 218 Налогового кодекса [1] с 01.01.2012г. отменены стандартные налоговые вычеты, предоставляемые работающему гражданину в размере 400 рублей при исчислении НДФЛ. Это связано с тем, что стандартные вычеты для подавляющей массы налогоплательщиков, пользующихся вычетами на общих основаниях, не выполняют свое предназначение. Отсутствие индексации приводит к сокращению реальной величины льготы. Размер стандартных вычетов целесообразнее привязать к минимальному размеру оплаты труда (и) или изменению уровня инфляции (индексом потребительских цен).
Кроме того, целесообразно дифференцировать стандартные вычеты по субъектам РФ, использовать корректирующие коэффициенты (К1,К2 .........) при исчислении налоговой базы, т.к. величина прожиточного минимума по регионам различается в несколько раз. Необходимо законодательно закрепить права регионов на установление прожиточного минимума и, исходя из утвержденного федеральным законодательством норматива, самим устанавливать величину стандартных вычетов, действующую на данной территории.
Необходимо отметить, что российское налоговое законодательство все больше ориентируется на социальную составляющую. Так, в соответствии со ст. 218 Налогового кодекса с 01.01.2012 г. увеличен размер налогового вычета на одного и двух детей с 1000 рублей до 1400 рублей; «на третьего и каждого последующего ребенка» с 1000 рублей до 3 000 рублей, а так же увеличены суммы вычетов на ребенка–инвалида с 2 000 рублей (двойной вычет по 1000 рублей) до 3000 рублей, увеличены расходы на лечение и обучение [1].
Например, наличие в семье инвалида или тяжелобольного человека существенно увеличивает общие расходы семьи на лечение. В целях поддержки государство предоставляет таким семьям льготы в виде налоговых вычетов, связанных с расходами на свое лечение и лечение членов своей семьи. При этом размер вычетов из налоговой базы является стандартным для всех налогоплательщиков (13% НДФЛ), а также неработающих граждан, независимо от фактической способности осуществлять такие расходы, а значит, и от возможности пользоваться вычетами.
Сказанное выше касается и имущественных вычетов (ст. 220 НК РФ). По действующему законодательству, чем выше доход налогоплательщика, тем значительнее размер имущественного вычета. Возникает вопрос, смогут ли воспользоваться имущественным вычетом малоимущие слои населения. Следовательно, налоговое законодательство не до конца проработано в отношении социально незащищенных слоев общества.
Таким образом, основной проблемой действующей системы налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц является их недостаточный размер, отсутствие корректировки на инфляцию и дифференцированного подхода, учитывающего возможность налогоплательщиков воспользоваться такими расходами. Для решения поставленной проблемы необходимо увеличить сумму вычетов в абсолютном выражении с учетом специфики региональной и местной дифференциации, фактической платежеспособности и семейного положения налогоплательщиков. Условно назовем такие вычеты "семейными". С учетом опыта США в основе расчета налогооблагаемого дохода можно использовать следующую формулу для расчета налогооблагаемого дохода семьи – НДс, :
НДс = ВД – (Ор + Пр ) = Сд – Нв – Вс , (2)
где
ВД – валовой доход;
Ор – основные расходы, связанные с извлечением дохода;
Пр – прочие расходы;
Сд – совокупный доход;
Нв–налоговый вычет (стандартный, имущественный, социальный);
Данную формулу возможно скорректировать на показатель совокупного семейного прожиточного минимума по регионам схема расчета налогооблагаемого дохода в России представлена на рисунке приложения 8.
Для всех физических лиц (не только семейных) предлагается законодательно закрепить возможность переноса оставшейся неиспользованной суммы налогового вычета на следующий налоговый период, чтобы уровнять в стоимостном выражении используемой суммой вычета более обеспеченных и малообеспеченных граждан и их семей, не имеющих возможности воспользоваться данными вычетами из-за низких доходов. Необходимо также поддерживать сумму льгот адекватной существующему состоянию экономики и производить корректировку уполномоченными органами в начале налогового периода.
Обобщая проведенное исследование, еще раз отметим, что суть социально ориентированной государственной политики заключается в том, что она направлена не просто на защиту человека и социальных рисков, а на недопущение резкого материального и социального неравенства, обеспечение достаточно высокого уровня поддержки и помощи нуждающимся слоям населения, предоставление гражданам доступа к качественному и бесплатному здравоохранению и образованию, то есть направлена на сохранение и развитие человеческого капитала.
Литература
1.Налоговый кодекс Российской Федерации: офиц. текст. М.: Омега–Л, 2011.
2.Аронов А.В. Исходные теоретические основы налоговой политики социального государства // Экономика и управление. 2009. №3/6 (44).
3. Корчагин Ю. А. Эффективность и качество национальных человеческих капиталов стран мира.— Воронеж: ЦИРЭ. Вестник 38, 2011г.
Интернет ресурсы:
4. be5.biz
5.http://www.hse.ru/data/2012/10/10/1247084655/WP3_2012_06_f.pdf /
6. http://www.km.ru/biznes-i-finansy/ekonomika-rossii/nalogovaya-politika/15784