be5.biz

Международный экономический форум 2014

Горохова Н.А.,

к.э.н., доцент кафедры «Налоговое консультирование» Финансового университета при Правительстве РФ

Налоговое планирование и регулирование как показатель уровня эффективного налогового менеджмента в организации

Другими словами, налоговое планирование в организации – это составная часть корпоративного налогового менеджмента и неотъемлемая часть его финансово-хозяйственной деятельности. От организации налогового планирования будет зависеть уровень налогового менеджмента. В своей деятельности хозяйствующие субъекты всегда стремятся максимизировать свой доход и чистую прибыль, но в целом руководство организации нацелено больше на конечный финансовый результат, а не на сами манипуляции с налоговыми платежами. Для этого и необходимо налоговое планирование в организации.

Налоговое планирование – это основанный на прогнозных параметрах процесс определения наиболее эффективных направлений движения и оптимизации объема, состава и структуры входящих и исходящих налоговых потоков на предстоящий год или перспективу государством или хозяйствующим субъектом.[1]

Так же как и в налоговом менеджменте цели и задачи налогового планирования на макро –  и микроуровне различны. Со стороны государства необходимо спрогнозировать максимальные налоговые доходы для бюджета, а для организаций вопреки целям государства планировать на перспективу уменьшение своих налоговых обязательств. Соответственно, целью государственного налогового планирования является оптимальное финансовое обеспечение расходных полномочий органов власти всех уровней. Целью же корпоративного налогового планирования является оптимизация налоговых потоков организации в рамках реализации его экономической, финансовой и налоговой политики. Проблемой налогового планирования остается невозможность прогнозировать на долгосрочные периоды, более года, так как налоговое законодательство постоянно находится в движении. Ключевую роль в налоговом планировании играет аналитическая стадия сбора и обработки информации, которая поступает как от государства, так и от налогоплательщиков.

Основами налогового планирования являются:

Налоговое планирование на уровне отдельно взятых организаций классифицируется по видам следующим образом:

1. По объектам управления выделяют внешнее и внутреннее налоговое планирование;

2. В зависимости от целей деятельности хозяйствующего субъекта целесообразно выделить налоговое планирование хозяйствующих субъектов, имеющих цель получение прибыли и увеличение чистой прибыли, а также объективно не имеющих такой цели;

4. В зависимости от организационно-правовой формы имеется специфика налогового планирования в акционерных обществах, обществ с ограниченной ответственностью, производственных кооперативах и т.п.;

5. С точки зрения временной определенности: долгосрочное, краткосрочное или оперативное налоговое планирование. Необходимо отметить, что точность налогового планирования уменьшается с увеличение периода прогнозирования;

6. Учитывая размер бизнеса существует специфика налогового планирования малых, средних и крупных организаций;

7. Исходя из направленности на перспективу, следует различать стратегическое и текущее планирование;

8. В соответствии с субъектами, осуществляющими налоговое планирование: работником бухгалтерии или финансового отдела организации, силами специализированного отдела налогового планирования, внешними консультантами;

9. В зависимости от полноты охвата объемов информации налоговое планирование может быть полным и тематическим;

11.  В зависимости от субъектов, инициирующих налоговое планирование, целесообразно подразделять его на внешнее (инициируемое учредителями) и внутреннее (инициируемое исполнительными органами организации).

Налоговое планирование тесно связанно с налоговой политикой, которая состоит из стратегии и тактики, а налоговое планирование также подразделяется на стратегическое и тактическое. Налоговое планирование эффективно в том случае, когда имеет место тесное взаимодействие обеих его составляющих. Стратегическое налоговое планирование представляет собой долгосрочное планирование достижения поставленных стратегических целей, т.е. планирование налоговых потоков на длительную перспективу на основе стратегических параметров налоговой политики. Прогнозировать на долгосрочные периоды довольно сложно, поэтому среди организаций больше распространено тактическое, или оперативное налоговое планирование. Данный вид налогового планирования предполагает составление прогнозных данных и разработку планов налоговых платежей на текущий год.

Налоговое планирование базируется на трех основных принципах, которые изображены на рисунке.

Рисунок. Основные принципы налогового планирования в организации

Если рассматривать планирование как элемент налогового менеджмента оно состоит из следующих процессов:

Налоговое планирование с позиции налогоплательщика как один из элементов корпоративного налогового менеджмента – это неотъемлемая часть его финансово-хозяйственно деятельности. Данный процесс имеет крайне важное значение, поскольку оптимизация налогообложения позволяет своевременно выявить финансовые резервы для их капитализации. От грамотности организации налогового планирования в организации зависит функциональность всего корпоративного налогового менеджмента, поэтому налоговое планирование является неотъемлемым элементом корпоративного налогового менеджмента. Организовать правильно функционирующий отдел налогового планирования в организации является сложной задачей, требующей определенного времени. Оптимизация налоговых платежей зависит от тяжести налогового бремени и обоснованности претензий со стороны налоговых администраций. Существенную роль играет общее состояние бюджетно-налогового и финансового регулирования экономики, осуществляемого государством[2].

Налоговое планирование связано с налоговым регулированием.  Налоговое регулирование – это один из наиболее мобильных элементов налогового менеджмента. Налоговое регулирование как элемент налогового менеджмента не следует путать с регулирующей функцией налогов. Налоговое регулирование – это процесс детальной разработки способов реализации налоговых планов, формирования и введения при необходимости новых и корректировки действующих налоговых режимов, направленных на реализацию ценового, фискального, регулирующего и контрольного назначения налогов.

Если рассматривать налоговое регулирование со стороны государства, то регулирование деятельности организаций с помощью налогов осуществляется через систему налоговых ставок. Снижение налоговой ставки приводит к росту инвестиций и увеличению объемов производства, становясь дополнительным стимулом развития предпринимательской активности. Государство с помощью различных налоговых ставок может дифференцированно подходить к различным видам деятельности, а также к осуществлению мероприятий, имеющих различную доходность. Тем самым государство регулирует свободный ход рыночных процессов, стимулируя освоение не очень привлекательных для доходного бизнеса областей производства и социальной сферы.

Следует различать также налоговое регулирование на макро- и микроуровнях. Целью налогового регулирования на макроуровне является регулирование общих экономических процессов в стране в соответствии с этапами экономического развития. Основным критерием воздействия налогов на макроуровне является определение его влияния на разные стороны жизни государства и общества: объем ВВП, процесс инвестирования и т.д.

Налоговое регулирование на микроуровне следует разделить на два блока: налоговое регулирование деятельности крупных организаций и налоговое регулирование организаций малого и среднего бизнеса. Соответственно, и методы налогового регулирования для этих типов организаций будут различны. Налоговое регулирование деятельности крупных организаций предполагает стимулирование модернизации производства, широкомасштабных инвестиций, внедрения наукоемких технологий, роста производительности труда. Для организаций малого и среднего бизнеса налоговое регулирование должно способствовать выполнению функций, возложенных на эти структуры, а именно: развитию конкуренции, насыщению рынка товарами, работами и услугами.

Таким образом, множественность объектов налогового регулирования предполагает и различные виды налогового регулирования, для каждого из которых ставятся свои цели, определяются задачи, способствующие достижению этих целей, а также подбираются его методы и способы. Налоговое регулирование эффективно, если выбранные способы и методы регулирования способствуют достижению поставленных целей.

В рамках корпоративного налогового менеджмента налоговое регулирование представляет собой процесс корректировки параметров налогового планирования и бюджетирования, а так же оптимизации налоговых потоков на уровне хозяйствующего субъекта. Методы налогового регулирования имеют свои отличительные особенности, связанные со спецификой исполнения плановых и бюджетных заданий по налогам.

Библиография

1. Налоговый менеджмент: Учебник/ С. В. Барулин, Е. А. Ермакова, В. В. Степаненко. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К».

2. Кирина Л.С., Горохова Н.А. Налоговый менеджмент в организациях // (Учебник гриф УМО ВО) / М.: Издательство Юрайт, 2014.

[1] Налоговый менеджмент: Учебник/ С. В. Барулин, Е. А. Ермакова, В. В. Степаненко. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К»

[2] Кирина Л.С., Горохова Н.А. Налоговый менеджмент в организациях // (Учебник гриф УМО ВО) / М.: Издательство Юрайт, 2014.