Концептуальные основы международного двойного налогообложения

В экономической литературе белорусские авторы разграничивают понятия юридического и экономического (международного) двойного налогообложения. Юридическое двойное налогообложение возникает тогда, когда один и тот же объект налогообложения неоднократно попадает под налогообложение разными налогами или под налогообложение одного и того же объекта попадают разные плательщики.

Экономическое двойное налогообложение производится тогда, когда один и тот же доход или собственность попадают под налоговую юрисдикцию более чем одной страны [1].

Несмотря на то, что белорусские авторы разграничивают понятия юридического и экономического двойного налогообложения, следует отметить, что юридическое двойное налогообложение становится международной проблемой.

В российской литературе понятия международного и юридического двойного налогообложения тождественны. В основу этих понятий положены 2 основных принципа международного налогообложения:

принцип резидентства, который заключается в обложении налогом лиц, имеющих постоянное место жительства, по всем доходам, включая полученные за рубежом;
принцип территориальности, который состоит в том, что взимание налогов с доходов, полученных на территории стран, осуществляется независимо от постоянного места жительства лиц, получающих доходы.

На основе двух данных принципов различные экономические интересы и возможности побуждают одни страны строить свои налоговые отношения на основе принципа резидентства, а другие страны – на базе принципа территориальности. Такая специфика определения объекта налогообложения ведет к двойному налогообложению, когда налогоплательщик проживает не в том государстве, откуда поступает доход. При несоблюдении одного из принципов может произойти следующая ситуация: налогоплательщик будет пользоваться благами одного государства, но при этом платить другому государству. Поэтому важно отметить соблюдению двух данных принципов, так как в стране проживания налогоплательщик пользуется полученными благами, а в стране получения дохода полученным благом будет являться полученный доход.

Таким образом, международное двойное налогообложение – это одновременное обложение одного налогоплательщика в отношении одного объекта за один и тот же период времени в разных странах идентичными или имеющими одинаковую природу (сопоставимыми) налогами [2].

Следует отметить, что международное двойное налогообложение может возникать в различных случаях. Например, если обе страны считают налогоплательщика своим резидентом, одновременно претендуя на налогообложение по глобальному принципу, при этом учитывается достаточно длинный период времени, как правило, 183 дня. Возможна и такая ситуация, когда обе страны считают, что один и тот же доход субъекта внешнеэкономических операций был образован именно на их территории, поэтому должен облагаться соответствующими налогами, удерживаемыми у источника возникновения подобного дохода.

Важно помнить, что основное правило международного налогообложения гласит: право приоритетного налогообложения уступается стране, с которой имеется территориальная связь, то есть стране, в которой получен доход, а остаточное право налогообложения – стране регистрации или местопребывания. Остаточное право в данной ситуации представляет собой право, которое остается после описанного в контракте.

При этом налогообложение дохода на основании территориальной юрисдикции может осуществляться одним из двух способов:

1. Полная юрисдикция, когда налогообложение нерезидентов осуществляется по тем же правилам, что и резидентов, а расходы, связанные с получением таких доходов, обычно списываются из налоговой базы.

2. Ограниченная юрисдикция над доходами, не связанными с хозяйственной деятельностью. Такие доходы обычно облагаются на валовой основе, то есть без вычета расходов, но по более низким ставкам [3, с.5].

Наиболее предпочтительным является первый способ, так как государства, обладая всей полнотой власти на своей территории, имеют возможность принудить хозяйствующих субъектов исполнить налоговые обязанности даже вопреки их экономическим интересам.

В настоящее время каждая страна пытается избежать международного двойного налогообложения, заключая договоры либо конвенции об избежании двойного налогообложения. Устранение двойного налогообложения обусловлено реализацией общего принципа однократности налогообложения, суть которого заключается в том, что один и тот же объект может облагаться определенным налогом, сбором (пошлиной) у одного плательщика только один раз за соответствующий налоговый период.

Данные договоры представляют собой международные межправительственные соглашения, призванные не допустить неограниченное налогообложение одного и того же дохода в нескольких государствах. Договоры, как правило, заключаются в целях поощрения экономического сотрудничества между разными странами.

Следует отметить, что Республика Беларусь по состоянию на 2014 год заключила международные договоры об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество с 65 странами. В то же время Соединенные Штаты Америки имеют договоры с 68 странами, Российская Федерация – с 79 странами, а Республика Казахстан – всего с 44 странами [4].

Сравнивая количество заключенных договоров об избежании двойного налогообложения по странам, важно подчеркнуть, что Республика Беларусь осуществляет активную деятельность в их принятии.

Таким образом, международное двойное налогообложение влечет за собой не только то, что один доход облагается налогом два раза, но и то, что сумма этих двух налогов зачастую превышает сумму налога, исчисляемого по другим сопоставимым с экономической точки зрения доходам. Устранение международного двойного налогообложения в мире приведет к ликвидации налоговой дискриминации. Причем к дискриминации как по отношению к иностранному капиталу, так и по отношению к отечественному. Это особо актуально при решении вопросов об инвестировании экономики.

В связи с этим участники международных экономических отношений стремятся устранять международное двойное налогообложение. Основным способом его устранения является нахождение согласия между странами, которое влечет за собой заключение договоров об избежании двойного налогообложения между двумя или более государствами. Однако, несмотря на то, что соглашения об устранении двойного налогообложения имеют прямое действие, следование им требует соблюдения определенных процедур, поскольку, ни одно соглашение не может учесть всех особенностей практического применения, так как договоры распространяются на ограниченный круг лиц и действуют в отношении определённых видов налогов.

Литература:

1. Основы организации международного налогообложения [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://polbu.ru/zhuk_finance/ch20_all.html. – Дата доступа: 14.05.2014.

2. Международное двойное налогообложение [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://dic.academic.ru/dic.nsf/dic_economic_law/7817/ МЕЖДУНАРОДНОЕ. – Дата доступа: 01.06.2014.

3. Овсейко, С.В. Избежание двойного налогообложения / С.В. Овсейко. – Минск: Регистр, 2008. – 180 с.

4. Налоговые администрации стран мира // Официальный сайт Федеральной налоговой службы [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.nalog.ru/rn77/about_fts/international_cooperation/naw/. – Дата доступа: 18.05.2014.