Институциональные аспекты налоговой системы

Изучение системы налоговых отношений позволяет оценить такие важные понятия, как институт собственности и институт власти. Большое внимание непосредственно уделяется взаимодействию государства (законодателю) и субъекта налоговых отношений (законоисполнителю). Теория институциональной экономики, позволяет найти теоретические основы формирования системы налоговых отношений на базе современной научной парадигмы.

«Налоговые отношения» - это охраняемые государством общественные отношения, которые возникают в сфере налогообложения и имеют экономическую основу, представляющие собой социально значимую связь субъектов посредством прав и обязанностей, предусмотренных нормами налогового права. В процессе налоговых отношений происходит принудительное изъятие государством денежных средств у налогоплательщиков с целью их перераспределения между указанными субъектами для удовлетворения общих и собственных интересов органов власти.

Стоит отметить, что такие отношения имеют двухуровневую природу, которая позволяет выявить характер связи и отношения между субъектами и объектами налоговой системы [2]. Первый уровень наиболее фундаментален и представляет собой движение налога от налогоплательщика к государству. Второй уровень (организационно-институциональный) является отражением различных способов и методов налогообложения, организаций, институтов и исследует взаимосвязь между основными и второстепенными субъектами налоговой системы.

Взаимодействие института собственности и института власти лежит в основе развития налоговых отношений. Причиной является двойственная природа налогообложения. С одной стороны основными функциями налоговой системы выступают:

пополнение дохода государства (фискальная);
перераспределение полученных денежных средств между физическими и юридическими лицами, государством, отраслями и сферами экономики (распределительная);
взаимодействие государства на экономические и социальные процессы, происходящие в обществе (регулирующая);
наблюдение и соблюдение стоимостных пропорций в результате распределения и образования доходов у различных субъектов экономики (контрольная) [3, с.16].

С другой стороны, государство должно создавать и формировать экономическую среду, благоприятную для всех видов общественно полезного предпринимательства, в том числе и для физических лиц; пропагандировать невмешательство в процессы бизнес-деятельности с целью сохранения стимулов для выполнения основной экономической цели – получение прибыли.

Таким образом, на первый план должна выйти идея о максимизации общего благосостояния заданной экономической системы при наличии налогообложения. Государство, имея возможность выступать самостоятельным игроком и регулировать ситуацию при помощи использования налоговых инструментов, влияет на решение экономических субъектов, в том числе, по средством распределения ресурсов. Поэтому крайне важно найти такой формат поведения государства, когда налоговая политика не затрагивает принципы поведения экономических субъектов [4, с.44].

Сам налог выступает в роли института, так как имеет свойство снижать уровень неопределенности в принятия будущего решения налогового агента. Кроме того реализует воздействие неэкономических факторов, таких как правовое регулирование, поведение индивидов и другие аспекты, которые позволяют влиять на внешние изменения. Однако стоит отметить, что происходит это через институт государства. Таким образом, «институт налога», как понятие, следует рассматривать в роли части системы или подсистему института государства.

Кроме того налоговая система должна быть подчинена следующим принципам: справедливости (распределение налога по уровню получаемого дохода), единства налоговой системы (налоговая система действует на всей территории страны для всех типов налогоплательщиков); однократности (один и тот же объект налогообложения должен облагаться налогом за установленный период один раз); обязательности (все налогоплательщики обязаны своевременно и полно уплатить налоги). Только при использовании данных принципов формируется оптимальная налоговая среда для налогоплательщика.

Важной особенностью любой системы налогообложения является ее преобразование относительно возникающих экономических ситуаций, например, кризиса. В связи с этим государство обязано обеспечить четкость и однозначность принимаемых решений об изменении или введении новых «правил игры» в налоговой сфере. В то же время не должно происходить ужесточения экономического порядка, а, следовательно, внедряемые меры не должны приводить к росту трансакционных издержек агента.

Эффективность налоговой политики заключается в создании стимулов для оплаты налогов. Государство обязано формировать систему противодействия теневого рынка получения доходов, с помощью использования «жестких» и «мягких» институтов. «Жесткие» институты, представляют собой законы и законодательные акты, которые созданы для защиты правил налогового поведения. «Мягкие» институты направлены на поведение экономических агентов: уплата налогов сопровождается получением от государства социальных и трансакционных благ.

Таким образом, институциональные аспекты налоговой системы, заключающиеся в формировании оптимальной среды как для налогоплательщика, посредством применения законов, соблюдения определенных «правил игры» налоговой политики, эффективного порядка существования субъекта как экономического и налогового агента, так и для самого государства очень важны. С помощью институтов налогообложения государство имеет возможность влиять на систему в целом, регулируя экономические отношения между органами власти и налогоплательщиками.

Литература:

1) Вольчик В. Лекции по институциональной экономике [Электронный ресурс]/ Режим доступа: http://institutional.narod.ru/lectures/lectures10.htm#_ftn2

2) Мкртчян А.С. Институциональные аспекты налогообложения в современной российской экономике [Электронный ресурс]/ А.С. Мкртчян. Режим доступа: http://searchthat.ru/2007/section200701/konkurentosposobnost-territorij-i-predpriyatij-menyayushejsya-rossii-2007-chast-3/konkurentosposobnost-territorij-i-predpriyatij-strategiya-ekonomicheskogo-razvitiya-strany/2896/

3) Попова Л.В. Налоговые системы зарубежных стран: учебно-методическое пособие / Л.В. Попова, И.А. Дрожжина, Б.Г. Маслов.- М.: Дело и Сервис, 2008.

4) Соколовская Е.В., Соколовский Д.Б. Совершенствование института налогообложения доходов от капитала с учетом концепцими нейтральности/ Е.В.Соколовская, Д.Б. Соколовский.- Журнал институциональных исследований. Том 5, № 1, 2013.

5) Хантаева Н.Л. Формирование института налогов и налогообложения в условиях современной экономики России : дис. ... канд. экон. наук - Улан-Удэ, 2004.