Налоговое планирование и его роль в увеличении прибыли субъектов хозяйствования

Налоговое планирование позволяет заметно снизить показатели и объем расходов на содержание предприятия посредством разработанной программы оптимизации налогообложения. Оно является важной и неотъемлемой частью системы финансового управления в организации. Это обусловлено тем, что с налогообложением связаны все сферы производственной, финансовой, хозяйственной деятельности предприятия. На этапе стратегического планирования формируется налоговое поле организации, на основании которого составляются в дальнейшем и среднесрочные, и текущие планы налоговых платежей, налоговые календари и прочие элементы налогового планирования.

Методы оптимизации налогообложения можно подразделить на методы внутреннего и внешнего планирования (рисунок 1) [1].

Основными факторами, определяющими активность хозяйствующих субъектов по снижению налоговой нагрузки и влияющими на выбор ими законных или противозаконных способов этой деятельности, являются:

1. Степень политической и экономической стабильности в стране.

2. Соотношение фискальной и стимулирующей функций действующей налоговой системы.

3. Общая величина налогового бремени, возложенного государством на налогоплательщика.

4. Уровень налогового законодательства, а именно:

степень его устойчивости и предсказуемости;
соответствие нормам всех других отраслей права;
четкость установленных правил начисления и уплаты налогов и однозначность их прочтения.

6. Состояние правовой культуры налогоплательщиков.

7. Степень криминогенности обстановки в стране.

8. Наличие открытости и ясности для плательщиков налогов направлений расходования государством полученных средств, их целевого назначения.

9. Уровень профессиональной подготовки специалистов (как хозяйствующих субъектов, так и контролирующих органов) [1].

Учетная политика - один из основных инструментов налогового планирования. Законодательство дает налогоплательщику возможность без помощи других выбрать метод учета той либо другой операции.

Эффективность разработки схем минимизации налогов конкретно зависит от внедрения тех, либо других частей учетной политики, базирующейся на ряде законодательных актов. С точки зрения налогового менеджмента больший энтузиазм представляют следующие элементы учетной политики в целях налогообложения:

оценка запасов и расчет фактической себестоимости материальных ресурсов в производстве (по полной себестоимости, ФИФО, ЛИФО);
начисление амортизации по главным средствам (по установленным нормам, ускоренная амортизация);
создание резервов грядущих расходов и платежей;
определение выручки от реализации продукции (способ начисления либо кассовый) и др.

Более сложный вариант планирования суммы налога на прибыль состоит в создании всевозможных резервов и фондов, на суммы которых согласно действующему налоговому законодательству уменьшается налогооблагаемая прибыль. В целях снижения налогооблагаемой прибыли текущего периода и равномерного отнесения расходов в налоговом учёте организации вправе создавать следующие резервы:

по сомнительным долгам;
по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;
на ремонт основных средств;
предстоящих расходов на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и иные резервы, предусмотренные законодательством [2].

Наиболее распространённым методом воздействия налогового планирования на уровень налогообложения и прибыль организации является использование налоговых льгот, которые предоставляет законодательство. Учитывая влияние одних налогов на другие, для определения степени воздействия налоговых льгот на сумму налоговых платежей целесообразно рассматривать их по следующим направлениям: льготы по налогам, уплачиваемым из выручки, включаемым в затраты, уплачиваемым из прибыли. Применение налоговой льготы в виде снижения налоговой ставки по НДС в условиях зачётного метода расчёта косвенных налогов приводит к уменьшению НДС, подлежащего уплате в бюджет за счёт роста налоговых вычетов. Применение же налоговой льготы в части освобождения оборотов от обложения НДС приводит к росту налоговых платежей в бюджет, так как «входной» НДС, приходящийся на данные обороты, не уменьшает НДС к уплате в бюджет, а относится на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли. Общая сумма налоговых платежей уменьшается лишь на произведение НДС, относимого на затраты и ставки налога на прибыль, тогда как в случае неприменения льготы – на всю сумму «входного» НДС. Применение налоговых льгот по налогам, которые включаются в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, влечёт за собой уменьшение совокупного размера налоговых платежей на сумму, равную произведению суммы денежных средств, высвободившихся в результате применения льготы, на разность между единицей и ставкой налога на прибыль, выраженной десятичной дробью. Льгота в виде освобождения от уплаты налога на прибыль части полученной прибыли, либо в виде пониженной налоговой ставки налога на прибыль прямо отражается на экономии налоговых платежей организации.

В сферу налогового стимулирования бизнеса входят также особые режимы налогообложения. Налоговый кодекс Республики Беларусь представляет их широкий диапазон при наличии и соблюдении определённых критериев. Использование данных налоговых режимов предполагает упрощение налогового и бухгалтерского учёта, методики налогообложения (УСН) и единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции как наиболее распространённых особых режимов налогообложения в целях минимизации налоговых платежей, установленных при применении общей системы налогообложения.

Организация налогового планирования должна строиться исходя из методических рекомендаций, разработанных для организации системы экономического планирования на предприятии, учитывая квинтэссенцию налоговых платежей и их значимость. Постановка системы налогового планирования, как правило, начинается с определения стратегических целей и задач предприятия на современном этапе развития экономики. А уже затем, исходя из идеологии развития, формируется организационная структура налогового менеджмента, подбираются необходимые кадры, разрабатывается аппарат исследования, выделяются финансовые и материально-технические ресурсы, необходимые для достижения стратегических целей налогового планирования.

На крупных предприятиях служба налогового планирования может быть выделена в самостоятельное функциональное подразделение. На предприятиях с централизованной структурой управления она может являться структурным подразделением служб управления финансами или планирования социально-экономического развития. Как правило, на крупных предприятиях служба налогового планирования состоит из двух основных отделов. Один из них занимается расчётом налоговых платежей и оформлением соответствующей отчётности, а другой отдел осуществляет контроль за правильностью и своевременностью уплаты налогов.

На большинстве малых предприятий деятельность, связанная с налогообложением, осуществляется бухгалтером. Помимо бухгалтера в процессе налогового планирования на малых предприятиях также должны принимать участие высшее руководство предприятия, менеджер (экономист) и юрист [3].

Завершающим мероприятием налогового планирования является оценка его эффективности. Элементами данного мероприятия являются: сравнение фактических данных с плановыми показателями, определение величин отклонений, выявление и анализ их причин, установление максимально допустимых размеров отклонений (определение точности налогового планирования); разработка системы показателей, позволяющих определить эффективность применяемых методов и способов налогового планирования, а также степень воздействия на результативные финансовые характеристики организации (определение эффективности налогового планирования); корректировка действующей системы налогового планирования, принятие решений об отказе от нерезультативных методов и разработке новых.

Вся система налогового планирования имеет одну конечную цель - увеличение прибыли организации в целом. Оценить ее эффективность можно только по степени влияния применяемых методов и способов налогового планирования на финансовые результаты деятельности организации. Эффективность налогового планирования определяется с помощью ряда коэффициентов, общая схема расчета которых предусматривает отношение совокупности налоговых издержек или отдельных составляющих к объему продаж, себестоимости или прибыли.

Литература:

1. Митюкова Э.С. Налоговое планирование. Анализ реальных схем/Э.С. Митюкова. – М.: Эксмо, 2008. – 192 с. – (Справочник руководителю и главному бухгалтеру).

2. Лукаш, Ю.А. Как снизить платежи по налогам: практическое пособие Ю.А. Лукаш. – М.: Дело и Сервис, 2007. – 112 с.

3. Митюкова Э.С. Налоговое планирование. Анализ реальных схем/Э.С. Митюкова. – М.: Эксмо, 2008. – 192 с. – (Справочник руководителю и главному бухгалтеру).