к.э.н., доцент, Степанова Т.А., магистрант Друшлякова И.В., аспирант Ануфриева А.В.
Воронежский государственный аграрный Университет им. Императора Петра I
Методические подходы к анализу финансового состояния предприятия
Финансовое состояние является результатом взаимодействия всех производственно-хозяйственных факторов: труда, земли, капитала, предпринимательства. Финансовое состояние хозяйствующего субъекта - это характеристика его финансовой конкурентоспособности (то есть платежеспособности, кредитоспособности), использования финансовых ресурсов и капитала, выполнения обязательств перед государством и другими хозяйствующими субъектами.
Родоначальником систематизированного анализа на уровне предприятия как составного элемента бухгалтерского учета (т.е. по сути внутрифирменного финансового анализа), по-видимому, следует считать француза Жака Савари (1622-1690) который ввел понятие синтетического и аналитического учета. Идеи Савари были углублены в XIX в. итальянским бухгалтером Джу-зеппе Чербони (1827—1917), который создал учение о синтетическом сложении и аналитическом разложении бухгалтерских счетов. В конце XIX — начале XX вв. постепенно сформировалось оригинальное направление в учете — балансоведение. В России расцвет балансоведения пришелся на первую половину XX в. Здесь прежде всего следует отметить А.К. Рощаховского (1910), которого можно считать первым русским бухгалтером, по-настоящему оценившим роль микроэкономического анализа и его взаимосвязь с бухгалтерским учетом. В 20-е годы теория балансоведения и, в частности, методологические ос новы построения и анализа баланса была окончательно сформулирована в трудах А. П. Рудановского, Н. А. Блатова, И. Р. Николаева и др.
Процесс трансформирования анализа баланса в анализ хозяйственной деятельности приходится на 30-е годы — период, когда общее методологическое и методическое руководство бухгалтерским учетом, контролем и анализом хозяйственной деятельности было возложено на Народный комиссариат финансов. К началу 40-х годов появляются первые книги по анализу хозяйственной деятельности предприятия (С. К. Татур, Д. П. Андрианов, М. Ф. Дьячков, М, И. Баканов и др.); в начале 70-х годов — первые книги по теории анализа хозяйственной деятельности (М. И. Баканов, А. Д. Шеремет, И. И. Каракоз, Н. В. Дембинский и др.). В таком виде анализ на уровне предприятия и просуществовал в СССР вплоть до начала перестройки (конец 80-х годов).
Обобщая вышесказанное, и опираясь на исследования В.В. Лысенко, можно выделить следующие основные этапы развития методик комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности. Данные этапы оформим в таблице 1.
Таблица 1- Основные этапы развития методик комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности.
|
Авторы исследований |
Названия методик |
|
|
1 |
||
|
И.В. Ахматов (1809) Частные методики Н.С. Аринушкин (1912) |
Анализ ликвидности бухгалтерского баланса. Увязывают платежеспособность с доходами и расходами |
|
|
Продолжение таблицы 1. |
||
|
А |
Мособлсовет (1918) П.Н. Худяков (1920) |
Методика анализа ликвидности и платежеспособности предприятия |
|
Декрет ВЦИК и СНК (1923) Конспект-программа (1925) |
Упорядочение бухгалтерского учета. Связь финансового состояния с результатами |
|
|
А.Я. Усачев (1926) Сборник Центральной бухгалтерии ВСНХ (1926 и 1927) |
Анализ платежеспособности промышленных предприятий. Впервые финансовое состояние связывают с кругооборотом капитала |
|
|
А.М. Яковлев (1925) Н.С. Аринушкин (1928) И.А. Кипарисов (1928) Н.А. Блатов (1930) |
Создание методов анализа бухгалтерского баланса промышленных предприятий. Создание сравнительного аналитического баланса |
|
|
А.Я. Локшин (1934) Н.Р. Вейцман (1937) С.И. Кобызев (1937) Д.П. Андрианов (1940) С.К. Татур (1940) |
Система комплексного экономического анализа, где финансовое состояние рассматривается как результат взаимодействия производственных и экономических факторов |
|
|
С.К. Татур (1946) А.Ш. Маргулис (1949) А.И. Валуев (1954) Л.Е. Салтыков (1956) |
Разработка методики анализа финансового состояния предприятия, дифференцированного по отраслям. Сравнение ряда экономических показателей с нормативами |
|
|
А.Д. Шеремет (1982) С.Б. Барнгольц (1986) Г.М. Тация А.М. Муравьев (1988) А.Ф. Гулис (1988) Д.И. Деркач (1990) и др. |
Комплексная методика анализа финансового состояния, учитывающая прибыль, оборачиваемость оборотных средств, анализ дебиторской и кредиторской задолженности, нарушение финансовой дисциплины и несоблюдение установленных нормативов |
|
|
В.Ф. Палий (1991) А.Д. Шеремет, Е.В. Негашев (1992) ФСДН (б) и ФО (1994) Э.А. Маркарьян (1997) Г.П. Герасименко и др. |
Создание оригинальной методики анализа финансового состояния по данным бухгалтерского баланса. Оценка ликвидности и финансовой устойчивости |
|
А.Д. Шеремет считает, что «…основными факторами, определяющими финансовое состояние, являются, во-первых, выполнение финансового плана и пополнение собственного оборотного капитала по мере возникновения потребности за счет прибыли и, во-вторых, скорость оборачиваемости оборотных средств (активов). Сигнальным показателем финансового состояния выступает платежеспособность организации. Поскольку выполнение финансового плана в основном зависит от результатов производственной и хозяйственной деятельности в целом, то можно сказать, что финансовое состояние определяется всей совокупностью хозяйственных факторов. Следовательно, наряду с балансом, также привлекаются для анализа финансового состояния отчет о прибылях и убытках и другие формы отчетности.» [6, с. 251-252]
Финансовый анализ по Балабанову И.Т. представляет собой метод оценки ретроспективного (то есть что было) и перспективного (что будет) финансового состояния предприятия, который он понимает как характеристику его финансовой конкурентоспособности, использование финансовых ресурсов и капитала, выполнение обязательств перед государством и другими хозяйствующими субъектами на основе изучения зависимости и динамики показателей финансовой информации. [2]
Из выше сказанного можем сделать вывод, что наилучшим способом получения достоверной объективной оценки финансового состояния предприятия является его анализ. В традиционном понимании финансовый анализ представляет собой метод оценки и прогнозирования финансового состояния предприятия на основе его бухгалтерской отчетности. Принято выделять два вида финансового анализа - внутренний и внешний. Внутренний анализ проводится работниками предприятия (финансовыми менеджерами). Внешний анализ проводится аналитиками, являющимися посторонними лицами для предприятия (например, аудиторами).
Основная цель анализа заключается в том, чтобы на основе объективной оценки использования финансовых ресурсов выявить внутрихозяйственные резервы укрепления финансового положения и повышения платежеспособности.
Исходной базой для финансового анализа являются данные бухгалтерского учета и отчетности.
Многолетняя практика финансового анализа уже выработала методику анализа финансовых отчетов. Можно выделить шесть основных видов анализа:
- горизонтальный (временной) анализ – сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом;
- вертикальный (структурный) анализ – определение структуры финансовых показателей;
- трендовый анализ – сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, то есть основной
тенденции динамики показателя, очищенного от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов;
- анализ относительных показателей (финансовых коэффициентов) – расчет числовых отношений различных форм отчетности, определение взаимосвязей показателей;
- сравнительный анализ, который делится на:
внутрихозяйственный – сравнение основных показателей предприятия и дочерних предприятий, подразделений;
межхозяйственный – сравнение показателей предприятия с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми;
факторный анализ – анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель.
Анализ финансового состояния предприятия заканчивают его комплексной оценкой. После комплексной оценки разрабатывают мероприятия по улучшению финансового состояния, обращая особое внимание на разработку финансовой стратегии предприятия на перспективу и в ближайшие периоды.
Результатом финансового анализа, как правило, являются рекомендации, направленные на улучшение финансового состояния предприятия.
Список использованной литературы:
1. Положения по бухгалтерскому учёту 2014. – Издательский центр «Мысль», 2013 – 164 с.
2. Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. – М.: Финансы и статистика, 2000 – 208 с.
3. Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия. – М.: Центр экономики и маркетинга, 1997. – 192 с.
4. Лысенко Д.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник для вузов / Лысенко Д.В. — М.: Инфра-М, 2009. – 320 с.
5. Сурков И.М.: Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций: Учебник. – Воронеж: Воронежский ГАУ, 2009. – 230 с.
6. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций: 2-е изд., перераб. и доп. - М.: 2008. — 208 с.