Сагынаева М.С.

старший перподаватель, магистр экономических наук кафедры «Учет и аудит», КГУ имени Коркыт Ата

Теоретические и методологические основы организации бухгалтерского учета оценочных резервов

Для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности имущества и обязательств в денежном выражении организацией производится их оценка.

Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления. Применение других методов оценки, в том числе путем резервирования, допускается в случаях, предусмотренных законодательством РК и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета. Таким образом, отдельными нормативными документами определяется состав активов, к которым применяется такой метод оценки как резервирование и порядок его применения и расчета сумм резерва.

Среди наиболее значимых теоретических и новых практических подходов следует выделить такой аспект, как формирование эффективной системы как внутреннего, так и внешнего контроля достоверности показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом и активов с учетом оценочных резервов, в частности.

Однако в сформировавшейся системе отечественного внешнего аудита проблемы, касающиеся методического обеспечения проверки статьей  активов бухгалтерской (финансовой) отчетности и оценки адекватности оценочных резервов проработаны недостаточно. Положение усугубляется существующим разрывом непосредственной взаимосвязи между общей концепцией осмотрительности в бухгалтерском учете, принципами организации внутреннего контроля и требованиями, предъявляемыми к ведению бухгалтерского учета таких активов как запасы, финансовые вложения и дебиторская задолженность; уклонением большинства российских организаций от  формирования оценочных резервов в связи с тем, что расходы, связанные с их созданием не принимаются в целях налогообложения прибыли; недооценки российскими аудиторами роли оценочных резервов при получении аудиторских доказательств непрерывности деятельности аудируемого лица  для достижения цели внешнего аудита, что связано, прежде всего, с отсутствием удобных и достоверных методов оценки возмещаемой стоимости активов.

Разработка методики получения аудиторских доказательств достоверности таких статьей бухгалтерской (финансовой) отчетности как «Запасы», «Финансовые вложения» и «Дебиторская задолженность» путем проведения аудиторских процедур по существу, аналитических процедур, а также исследованием и оценкой организации внутреннего контроля учета активов в процессе внешнего аудита приобретает особую актуальность в условиях реформирования российского бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и трансформации, системы нормативного регулирования российского аудита на основе международных стандартов аудита, когда возникает необходимость в информации, представляющей объективную картину финансового положения и результатов деятельности хозяйствующих субъектов.

Развитие теории и методического обеспечения аудиторской деятельности в направлении оценки непрерывности деятельности организации призвано способствовать большей достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующих субъектов крупного и среднего бизнеса, а также повышению эффективности аудита.

Методическое обеспечение аудиторской деятельности базируется на  комплексе методов и методик, представляющих по существу внутренние стандарты аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и их профессиональных объединений.

В бухгалтерском учете требование осмотрительности означает большую готовность к признанию расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская при этом создания скрытых резервов.

Резервы как объект учета неоднородны по составу. Классификация резервов по видам и влиянию на объекты учета, отражаемые в бухгалтерском балансе, представлена на рис. 1.

Различают резервы, создаваемые в соответствии с действующим законодательством или учредительными документами, отражаемые в бухгалтерском балансе в разделе «Капитал и резервы». Резервы предстоящих расходов и резервы, образованные в соответствии с условными фактами хозяйственной деятельности являются частью обязательств, и образуются путем заблаговременного включения определенных видов расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) до того, как они произведены.

Рисунок 1. Классификация оценочных резервов

Отдельную группу составляют оценочные резервы, представляющие    собой суммы, на которые обесценились активы. Нормативными документами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности, к оценочным резервам относятся: резерв под снижение стоимости материальных ценностей; резерв под обесценение финансовых вложений; резерв по сомнительным долгам. Оценочные резервы служат для более достоверного представления в бухгалтерской (финансовой) отчетности таких статей как «Запасы», «Финансовые вложения» и «Дебиторская задолженность».

Исследование требований отечественных нормативных документов к формированию и отражению в учете и отчетности оценочных резервов и сравнение их с международными стандартами финансовой отчетности позволило нам сделать целый ряд выводов, необходимых для дальнейшего совершенствования бухгалтерской (финансовой) отчетности и практической реализации реформы российского учета в соответствии с МСФО: разница между резервом под снижение стоимости материальных ценностей и резервом под обесценение финансовых вложений в бухгалтерском и налоговом учете должны быть однозначно признана постоянной, а не временной; подходы к инвентаризации и состав документов, подтверждающих возмещаемую стоимость активов, подвергаемых тесту на обесценение, должны быть унифицированы; формирование резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете не должно быть элементом учетной политики; неизрасходованная сумма резерва сомнительных долгов не должна присоединяться при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам организации, если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва, этот резерв в какой-либо части не будет.

Согласно стандарту аудита № 21 «Особенности аудита оценочных значений», устанавливающему единые требования в отношении аудита оценочных значений, содержащихся в финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, подтверждающие оценочные значения.

Конкретизировать единые требования призваны внутренние стандарты аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. В то же время, анализ опубликованных на настоящий момент методик аудита активов позволил констатировать: отсутствие у специалистов четкого представления о целях формирования оценочных резервов; сформировавшееся у большинства авторов методик мнение о том, что формирование оценочных резервов является элементом учетной политики аудируемого лица; отсутствие реакции на изменений в учете оценочных резервов, произошедшие с за последние годы; уклонение от включения в программы аудиторской проверки статей «Запасы», «Финансовые вложения» и «Дебиторская задолженность» процедур проверки активов на обесценение, и, как следствие – процедур  проверки оценочных резервов; отсутствие процедур проверки адекватности раскрытий информации об оценочных резервах в бухгалтерской отчетности и пояснениях к ней.

Таким образом, многие специалисты в области аудита недооценивают роли и значения проверки оценочных резервов, несмотря на то, что именно оценочные значения могут вызвать самые глубокие разногласия между руководством аудируемого лица, которое несет ответственность за оценочные значения и аудиторами, проверяющими достоверность бухгалтерской отчетности.  Оценочные значения рассчитываются, как правило, в условиях неопределенности исхода событий, которые имели место в прошлом или с некоторой вероятностью произойдут в будущем, и требуют профессионального суждения. При наличии в финансовой (бухгалтерской) отчетности оценочных значений возрастает риск ее существенных искажений и именно существенные разногласия с руководством аудируемого лица по поводу оценочных значений являются самым распространенным основанием для выражения аудитором отрицательного мнения о финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Список использованных источников

1. Международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности, Алматы, 2007 г.

2. Нургалиева Р.Н. Промежуточный финансовый учет.Учебное пособие в 2-х частях-КазЭу,2005г.432с.

3. Нурсеитов Э.О. Нурсеитов Д.Э. Бухгалтерские расчеты/Алматы: ТОО «Издательство LEM» 2010г., 112с