Сагынаева М.С.

старший перподаватель, магистр экономических наук кафедры «Учет и аудит», КГУ имени Коркыт Ата

Учет резервов по сомнительным требованиям

Для покрытия сомнительнгых требований в ТОО «Келешек-Шебер» в первые годы создает резерв по результатам произведенной в конце отчетного года инвентарицазии дебиторской задолженности на основании решения инвентаризационной комиссии, котрое оформляется инвентаризационной комиссией. При этом резерв создается по каждому сомнительному требованию в зависимости от платежеспособности должника и вероятности погашения требований.

На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 6280 "Прочие доходы" и кредиту счета 1290 "Резервы по сомнительным требованиям". При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами. Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 1290 "Резервы по сомнительным долгам" и кредиту счета 6280, 7470 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по счету 1290 "Резервы по сомнительным долгам" ведется по каждому созданному резерву.

Счет 1290 "Резерв по сомнительным долгам" представляет собой яркий пример действительного резерва. Администрация предприятия, предоставляя в той или иной форме кредит своим корреспондентам, всегда несет риск, связанный с тем, что тот или иной корреспондент долг не погасит. Иначе говоря, в каждом отдельном случае существует вероятность того, что средства, представленные в кредит, будут потеряны. Поскольку дебиторская задолженность, в том или ином объеме, существует у предприятия на любой момент времени, и какая-то часть из этого объема, очевидно, будет возвращена, а какая-то - нет, то все искусство бухгалтера должно быть направлено на умение найти эту долю и заранее списать ее на потери текущего отчетного периода. Например, общая сумма дебиторской задолженности составляет Х тенге, но опыт подсказывает, что примерно 10% имеющейся дебиторской задолженности должно быть списано на расходы отчетного периода, ибо только в этом случае в учете и на балансе будет показана реальная, а не "дутая" дебиторская задолженность.

История бухгалтерского учета знает несколько способов решения этой проблемы.

1. Дебиторская задолженность отражается в полном объеме и никаких резервов не создается.

Преимущества. Дебиторская задолженность - это право требования, которое есть у организации, которая и учитывает это право. Следовательно, пока не истекли сроки его действия, бухгалтер должен его отразить в полном объеме, а не гадать, что вернут дебиторы, а что нет. Такой подход совершенно справедлив с юридической точки зрения.

2. Дебиторская задолженность показывается за минусом предполагаемых сомнительных долгов.

Преимущества. Экономическое содержание баланса становится более реальным.

Недостатки. Возникают большие сложности в определении суммы сомнительной дебиторской задолженности, что создает возможности создавать псевдоубытки.

Теория бухгалтерского учета знает несколько вариантов расчета величины сомнительной дебиторской задолженности:

а) расчет делается по ее сумме в целом;

б) задолженность группируется на почти безнадежную, сомнительную и потенциально сомнительную. Далее, первая уменьшается, скажем, на 90%, вторая на 50%, третья - на 20%;

Варианты а) и б) отличаются минимальной трудоемкостью, особенно вариант а) и за счет взаимопогашающихся отклонений лучше снимают возможные ошибки и, следовательно, в меньшей степени подвержены влиянию субъективных факторов. И, наконец, что особенно важно, в этом случае отпадает необходимость в аналитическом учете резервов по сомнительным долгам, так как и по существу и математически резерв должен создаваться на всю дебиторскую задолженность, а не ее части.

Поэтому счет 1290 "Резерв по сомнительным долгам" и должен называться не "резервы", а именно "резерв", а не совокупность резервов, каждый из которых исчисляется и учитывается обособленно.

К сожалению, Минфин Казахстан предпочел применение варианта в) создания резерва по сомнительным долгам.

В положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности говорится: "Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично".

Таким образом, создание резерва сомнительных долгов можно при обязательном выполнении следующих процедур и условий:

• во-первых, истек установленный договором срок погашения покупателем, заказчиком обязательств;
• во-вторых, обязательства не обеспечены гарантиями;
• в-третьих, проведена инвентаризация дебиторской задолженности;
• в-четвертых, учетной политикой предприятия предусмотрено создание резерва сомнительных долгов;
• в-пятых, проведен анализ возможности и вероятности погашения долга по каждому отдельному должнику.

Так на основании расчетных документов зп последние годы ТОО «Келешек-шебер» был сделан расчет на сомнительную дебиторскую задолженность за 2011-2013 годы, где доход составил на сумму 600,00 тыс.тенге. предоставлены скидик с продаж – 10 тыс.тенге. для определния среднего процента безнадежных долгов в общем реализации товаров за три предыдущих периода составляется следующая таблица.

Таблица 1

Ресчет определения среднего процента безнадежных долгов в общем объеме реализации товаров

В среднем за три года процент списанных безнадежных долгов составила 3%. исходя из этого, сумма резерва по сомнительным долгам – требованиям за 2013 год опроеделяется следующим образом.

(600 тыс.тенге – 10 тыс.тенге)*3%):100% = 17,7 тыс.тенге

На основании данного расчета в конце отчетного года на сумму начисленного резерва по сомнительным требованиям производится следующим образом и дается запись:

Дебет 7210 «Административные расходы»

Кредит 1290 «Резервы по сомнительным требованиям»

На сумму 17,7 тыс.тенге

Так на основании данных предприятия ранне созданный резерв вновь переначисленна, при этом в отчетах о доходах и расходах сумма привела к уменьшению расходов периода. Например кредитное сальдо по счету 1290 «Резервы по сомнительным тербованиям» на сумму 14,6 тыс.тенге. начисленная сумма сомнительного требования составила 3,1 тыс.тенге.

Дебет 7210 «Административные расходы»

Кредит 1290 «Резервы по сомнительным требованиям» на сумму 3,1 тыс.тенге.

На основании инвентаризационной дебиторской задолженности и приказа руководителя организации списывается безнадежная дебиторская задолженность, где производится следующая запись:

Дебет  1290 «Резервы по сомнительным требованиям»

Кредит 1210 «Расчеты с покупателями и подрядчиками», 1280 «Прочая дебиторская задолженность» на сумму 3,1 тыс.тенге

Таблица 2

Учет оценочных резервов по сомнительным требованиям

Отражение покрытия дебиторской задолженности:

Дебет 1010 «Денежные средства в кассе», 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

Кредит 1210 «Расчеты с покупателями и подрядчиками», 1280 «Прочая дебиторская задолженность» на сумму 3,1 тыс.тенге

Список использованных источников

1. Международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности, Алматы, 2007 г.

2. Нургалиева Р.Н. Промежуточный финансовый учет. Учебное пособие в 2-х частях-КазЭу,2005г.432с.

3. Нурсеитов Э.О. Нурсеитов Д.Э. Бухгалтерские расчеты /Алматы: ТОО «Издательство LEM» 2010г., 112с