Принципы налогообложения по законодательству Республики Казахстан: правовые аспекты

Основными можно назвать следующие.

Принцип справедливости, «который предполагает всеобщность налогообложения, а также равномерное распределение налогового бремени между поданными государства» [1; с.10]. Данный принцип закреплен в национальном законодательстве ст.14 п.п. 1,2 Конституции РК: «Все равны перед законом и судом. Никто не может подвергаться какой-либо дискриминации по мотивам происхождения, социального, должностного и имущественного положения, пола, расы, национальности, языка, отношения к религии, убеждений, места жительства или по любым иным обстоятельствам» [2]. Таким образом «публично-правовая обязанность платить законно установленные налоги и сборы распространяется на всех лиц признаваемых налоговым законодательством плательщиками соответствующих налогов и сборов» [3; с.71]. Нельзя не заметить, что справедливость и равенство налогообложения понятия не тождественные. Например, развитие аграрного сектора в Республике Казахстан было признано одним из приоритетных. Для поддержки указанной отрасли были введены определенные льготы: упрощенная система определения налоговой базы, упрощенное ведение налогового учета, освобождение от предоставления налоговой декларации. Однако, как показывает практика – это породило еще больше проблем. Во-первых узкая специализация подпадающая под льготный режим – означает необходимость ведения двойного учета объектов налогообложения, например при реализации остатков гербицидов, запчастей и т.д., а также при реализации сельскохозяйственной продукции с учетом налога на добавленную стоимость сельхозпроизводителям необходимо переходить на общеустановленный порядок налогообложения. Во-вторых, исчисление единого земельного налога от оценочной стоимости в условиях рискового земледелия не совсем приемлем.

В качестве второго принципа А.Смит выдвигал принцип определенности. Он заключается в том, что «размер, способ и время платежа должны быть точно известны плательщику» [1;с.11]. Налоговый кодекс РК определяет его следующим образом: «возможность установления в налоговом законодательстве всех оснований и порядка возникновения, исполнения и прекращения налоговых обязательств налогоплательщика, обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению налогов» (ст. 6 НК РК) [4].

«Там где этого нет, каждое лицо, облагаемое данным налогом, отдается в большей или меньшей степени во власть сборщику налогов, который может отягощать налог для всякого неугодного ему плательщика или вымогать для себя угрозой такого отягощения подарок или взятку» [3; с.73].

«Принцип удобности состоит в том, чтобы время и способ взимания налога были удобны для плательщика». Указанный принцип не нашел отражение в национальном законодательстве. На наш взгляд он является не менее важным чем другие. Например, достаточно сложной процедурой является ежегодная подача заявлений на патент (заполнение бланков, выстраивание в очередях). Думаем, возможно пересмотреть сроки выдачи патента на более длительный срок. Для сельхотоваропроизводителей необходимо пересмотреть способ уплаты налога, дать возможность его уплаты в натуральной или денежной форме (как для недропользователей). «Действительно, ведь государству всегда необходимы продукты питания для армии, медицинских и пенитенциарных учреждений, домов престарелых и т.д., которые оно закупает на различных тендерах, оплачивая при этом услуги различных посреднических организаций, когда эту же продукцию можно получит непосредственно у производителя в виде налога, что обойдется значительно дешевле для государства и удобнее для товаропроизводителя» [5].

«Принцип экономии, по мнению А.Смита заключался в необходимости сокращения издержек по взиманию налогов и рационализации налоговой системы» [1; с. 14]. На наш взгляд, этот принцип не использовался в налоговом законодательстве. За период действия Налогового кодекса ни один налог не был отменен. Была, правда предпринята попытка уменьшить налоговую нагрузку на доходы работника, однако, впоследствии ставка индивидуального подоходного налога только выросла.

Другим «важным принципом системы налогообложения является ее стабильность» [1; с. 14]. Частые изменения в налоговое законодательство могут привести к неправомерному толкованию норм, а значит к правонарушениям.

Современная налоговая система Республики Казахстан в большей или меньшей степени отступает от принципов разработанных наукой налогового права. Объясняется это экономистами следующим образом «проблемы налоговой системы Казахстана связаны, прежде всего, с отсутствием четкой экономической ориентации, основанной на экономической теории. И в этом нет ничего удивительного, ведь ее приходится строить на иной экономической базе и по другим принципам» [1; с. 15].

Литература:

1. Умбиталиев А.Д. Налогообложение в сельском хозяйстве: теория, практика, развитие // А., Өнер, 2001 – 169 с.

2. Конституция РК от 30.08.1995 г.

3. Калиев М.М. Административно-правовое принуждение в сфере налогообложения. Диссертация к.ю.н. // А., 2003-127с.

4. Налоговый кодекс РК от 10.12.2008 г.

5. Бобров В.А. Закон «О земле» и Налоговый кодекс // Leica Geosistems, 2001