Содержание и роль налогового регулирования в социально-экономическом развитии регионов

Вопросам налогового регулирования как одного из элементов налогового менеджмента посвящены труды многих российских и зарубежных экономистов, в частности С.В. Барулина, Ю.Б. Иванова, В.В. Карповой, Л.Н. Карпова, И.А. Майбурова, С.Д. Черника, Т.Ф. Юткиной и др.

Существующие в специальной литературе определения налогового регулирования достаточно схожие, и отличаются в основном различной степенью детализации целей и инструментов воздействия.

Налоговый словарь определяет налоговое регулирование как «мероприятия косвенного воздействия на экономические и социальные процессы путем: изменения вида налогов; изменения налоговых ставок; установления налоговых льгот; повышения или снижения общего уровня налогообложения; отчислений в бюджет».

Глоссарий бюджетных терминов определяет налоговое регулирование как «совокупность мер косвенного влияния государства на развитие производства путем изменения нормы изъятия в бюджет за счет понижения или повышения общего уровня налогообложения: ставки прямого индивидуального подоходного налога, налога на прибыль предприятий, косвенных налогов; введенная система ускоренной амортизации капитала предприятий, налоговых скидок на инвестиции». Ключевым моментом в данном определении, на наш взгляд, является то, что налоговое регулирование – это воздействие налогообложения на производство, которое в современной экономической теории принято трактовать как косвенный метод государственного регулирования экономики.

Авторы финансово – кредитного энциклопедического словаря также рассматривают налоговое регулирование как составную часть налоговой политики, которую они сводят лишь к налоговым льготам.

По мнению Юткиной Т.Ф. налоговое регулирование есть не что иное, как «экономическое воздействие на инвестиционные процессы, обновление технологии в отраслях, балансирование бюджета, саморегулирование внутриналоговых отношений».

По мнению С.В. Барулина, «налоговое регулирование - это составная часть процесса управления налогами, направленная на обеспечение реализации концепций налоговой политики государства и предприятий. Процесс детальной разработки способов реализации налоговых планов, формирования и введения при необходимости новых и корректировке действующих налоговых режимов, направленных на реализацию ценового, фискального, регулирующего и контрольного назначения (функций) налогов, получивших количественное и качественное отражение в бюджетно-налоговых заданиях, целевых установках и налоговой концепции на конкретный период времени».

Обобщая общепринятые точки зрения, и проанализировав научные определения, мы пришли к выводу, что налоговое регулирование является целенаправленным воздействием государства на экономику страны и балансирование бюджета через налоговую политику. Именно через налоговую политику государство не только формирует источники финансирования общественно необходимых затрат, реализуя фискальную функцию налогов, но и обеспечивает создание необходимых предпосылок для структурной перестройки экономики, ее роста, эффективной реализации задач социального развития.

Таким образом, налоговое регулирование как процесс, базируется на сознательном, активном и целенаправленном использовании существующей независимо от воли субъектов управления регулирующей функции налогов ради получения определенных социально – экономических результатов. Следовательно, регулирующая функция налогов выступает основой налогового регулирования.

В налоговом регулировании уживаются две взаимосвязанные методологические посылки, вытекающие из природы самих налогов: с одной стороны это использование налоговых платежей для формирования доходной части бюджета и решения фискальных задач, и с другой стороны – использование налоговых инструментов для регулирования экономики в целом.

Основная цель налогового регулирования заключается в уравновешивании общественных, корпоративных и личных экономических интересов. Практика налоговых взаимоотношений показывает, что на сегодняшний день среди функций налогов реально выполняется только фискальная, тогда как регулирующая функция только начинает развиваться.

Конечной целью налогового регулирования является обеспечение государством необходимых условий для роста налоговых доходов бюджетной системы страны на базе роста валового внутреннего продукта, производства и доходов экономики путем воздействия на различные стороны хозяйственной жизни и экономику в целом.

Большинство авторов устанавливают достаточно схожие задачи государственного налогового регулирования и др.:

обеспечивать устойчивое и эффективное развитие экономики;
обеспечивать гибкость налогообложения и совокупность мер налогового регулирования;
воздействовать на процесс разработки и реализации налоговой политики государства;
выявлять воздействия, которые могут вызвать отклонения в исполнении бюджетно-налоговых заданий (налоговые правонарушения, несвоевременное или неполное исполнение налоговых обязательств);
способствовать развитию воспроизводственных процессов, как в рамках отдельных отраслей, так и в масштабах национальной экономики.

Налоговое регулирование активно влияет на структуру общественного воспроизводства. С помощью налогового механизма государство создает необходимые условия для ускоренного накопления капитала в наиболее приоритетных отраслях, определяющих научно-технический прогресс, а также в малорентабельных, но социально важных сферах производства и услуг.

С помощью налогового регулирования государство выравнивает региональный уровень развития страны, стимулируя ускоренный рост в экономически слаборазвитых регионах путем создания более благоприятного налогового режима для находящихся там налогоплательщиков. Налоговое регулирование способствует развитию региональной экономики, созданию благоприятных условий для развития малого и среднего бизнеса, развитию внешнеэкономической деятельности и росту инвестиционной привлекательности региона.

Кроме того, с помощью налогового регулирования можно регулировать социально – экономическое развитие региона и государства в целом (см. рисунок 1).

Социальная значимость налогов проявляется в том, что кроме выполнения фискальной функции как основного источника доходной части бюджета, они выполняют еще и регулирующую функцию, с помощью которой государство воздействует на различные общественные процессы путем стимулирования налогоплательщиков. Это касается привлечения дополнительных денежных средств для финансирования социально значимых сфер в том случае, когда бюджетных ресурсов для всесторонней защиты интересов малоимущих и социально незащищенных граждан недостаточно.

Рисунок 1 - Основные направления налогового регулирования, влияющие на социально – экономическое развитие региона

В целях стимулирования привлечения дополнительных ресурсов и создания для этого экономически благоприятных условий государство предусматривает в законодательном порядке налоговые льготы для лиц, направляющих часть своих доходов на развитие сферы образования, здравоохранения, спорта, культуры.

Так, обеспечение занятости населения и снижение уровня безработицы достигается, в частности, за счет создания условий для развития малого и среднего предпринимательства. В этих случаях распространенными действиями государства являются использование льготных и специальных режимов налогообложения. Напомним, что основными мерами налогового стимулирования развития малого предпринимательства являются: применение специальных налоговых режимов, существенно снижающих налоговую нагрузку для малых предприятий; упрощенные правила ведения налогового и бухгалтерского учета; льготы в части уплаты страховых взносов; освобождение от уплаты налога на имущество и др.

С помощью снижения налоговой нагрузки на отдельные виды товаров обеспечивается доступность социально – значимых товаров первой необходимости всем слоям населения. К примеру, ставка НДС в размере 10% применяется в отношении социально значимых товаров и продуктов первой необходимости, товаров для детей.

Доступность здравоохранения и стимулирование его развития обычно реализуется путем применения пониженных ставок или использования их нулевых значений для производителей медицинских товаров (работ, услуг), предоставлением налоговых вычетов физическим лицам на сумму расходов, произведенных на медицинское обслуживание, стимулирование работодателя производить расходы на медицинское обслуживание своих работников, на величину которых впоследствии уменьшится налогооблагаемая база по налогу на прибыль. Кроме того, путем освобождения от уплаты НДС услуг при проведении физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий, государство поддерживает физкультурно-оздоровительные мероприятия в целях поддержания здорового образа населения.

Повышение уровня образованности населения достигается путем предоставления права уменьшать годовой доход физического лица на сумму понесенных расходов на образовательные услуги. При этом такой вычет может быть предоставлен в полном размере или может быть ограничен предельной суммой.

Предоставление различных налоговых льгот и системы налогообложения организациям по социальному обслуживанию несовершеннолетних детей, либо оказывающим услуги по поддержке и социальному обслуживанию граждан пожилого возраста, больных, инвалидов, беспризорных детей или детей из многодетных семей и иных граждан, находящихся в трудной жизненной ситуации либо организациям, чью численность составляют инвалиды, позволяет поддерживать социально - незащищенные категории граждан. В данном случае налоговым законодательством предусмотрены льготы как для самих лиц, попавших в категорию социально - незащищенных, так и в отношении их работодателей, которые также могут рассчитывать на налоговые послабления за сохранение рабочего места для таких граждан. К примеру, оказание услуг по уходу за указанными категориями лиц не облагается НДС. Реализация товаров, работ, услуг производимых общественными организациями инвалидов не облагается НДС. Кроме того, помощь детям, оставшимся без попечения родителей, не облагается НДФЛ. В отношении инвалидов установлены вычеты по налогу на доходы физических лиц и по страховым взносам на обязательное социальное страхование и т.д.

Поддержка благотворительности и меценатства с позиций налогообложения может быть осуществлена за счет возможности уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на величину произведенных пожертвований. Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), либо передача имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности не облагается НДС. Для благотворителей - физических лиц предусмотрен социальный налоговый вычет, который может достигнуть 25% от суммы дохода, полученного в налоговом периоде и подлежащего налогообложению.

Указанные направления налогового регулирования, конечно же, не охватывают всего спектра задач социальной политики государства. Тем не менее, с помощью налогового регулирования должны развиваться как отдельные отрасли экономики, так и приоритетные социально-экономические процессы, позволяющие приспосабливать налоговые механизмы для достижения целей налоговой политики государства и регионов. Кроме того, они демонстрируют всему обществу стремление государства по защите прав и интересов незащищенных слоев населения, свидетельствуют об оценке благотворительной деятельности государством как высокоморальной и нравственной, заслуживающей одобрения и поддержки со стороны общества.

Государственное налоговое регулирование осуществляется на федеральном и региональном уровне. К основным совместным полномочиям Федерации и регионов в Российской Федерации относится применение следующих институционально закрепленных регулирующих инструментов налогового менеджмента: установление специальных налоговых режимов; установление регулирования налоговой нагрузки; предоставление инвестиционного налогового кредита; установление налоговых льгот по региональным и местным налогам; установление для отдельных категорий налогоплательщиков пониженной ставки налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ; установление для отдельных категорий налогоплательщиков налоговых льгот по налогам на имущество организаций и физических лиц, транспортному налогу; введение патентной системы налогообложения для индивидуальных предпринимателей; снижение налоговой ставки по упрощенной системе налогообложения при объекте «доходы, уменьшенные на величину расходов» для отдельных категорий налогоплательщиков.

Таким образом, налоговое регулирование в Российской Федерации осуществляется различными методами, преследуя цель сбалансировать доходы и расходы бюджетов.