Ст. Дружинина Т.О.

Научный руководитель: ст. преп. Овчинникова И.В.

Прежде чем начать детально разбирать порядок исправления ошибок, следует определиться, что нужно считать ошибкой. Понятие ошибки в бухгалтерское законодательство введено впервые: это неправильное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности организации (п.2 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»). Не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения таких фактов хозяйственной деятельности (п. 2 ПБУ 22/2010).

Одним из факторов, от которого зависит порядок исправления ошибок, является их существенность. Исходя из п. 3 ПБУ 22/2010 ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. При установлении существенности той или иной ошибки нужно очертить круг пользователей отчетности, а также обозначить возможные экономические решения, которые принимаются ими на основании отчетности [1]. Напомним, что пользователями бухгалтерской отчетности организации являются учредители, участники, собственники имущества компании, инвесторы, кредиторы, руководители, органы государственной статистики, а также налоговые органы и т.д. [2].

Вторым фактором, определяющим порядок исправления той или иной ошибки, является дата ее обнаружения, ключевой датой является дата утверждения бухгалтерской отчетности.  Ошибки отчетного года, выявленные после его окончания, но до даты утверждения отчетности, подлежат исправлению записями декабря завершившегося отчетного года. При этом ошибки, относящиеся к текущему году, выявленные до его завершения, исправляются в том месяце, в котором они были обнаружены [3].

В новом бухгалтерском стандарте указано несколько поворотных дат, на которые изменяются правила исправления ошибок, причем эти даты различны для существенных и несущественных ошибок.

При выявлении несущественной ошибки после окончания отчетного года, но до даты подписания отчетности за этот год, исправительные записи по соответствующим счетам производятся декабрем завершившегося года (п. 6 ПБУ 22/2010). Ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Как следует из п.6 и п.8 ПБУ 22/2010, существенная ошибка прошедшего года, выявленная после его окончания, но до утверждения отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года. Такая же ошибка, выявленная после утверждения отчетности, исправляется иначе (п.9 ПБУ 22/2010): записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде в корреспонденции со счетом 84, путем ретроспективного пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности.

Ретроспективный пересчет. Понятие ретроспективного пересчета, обозначенное в ПБУ 22/2010, не является новым для бухгалтерского законодательства РФ. В соответствии с пп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010 пересчитывать следует сравнительные показатели бухгалтерской отчетности за отчетные периоды. Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности. Утвержденная отчетность за прошедший год останется неизменной. В отчетности за год, в котором существенная ошибка была обнаружена, данные за прошедший год будут представлены уже в исправленном виде. Показатели за этот год в двух комплектах отчетности не будут совпадать. Информация о данном факте должна быть раскрыта в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за год, в котором были исправлены существенные ошибки предшествующих отчетных периодов (п. 15 ПБУ 22/2010).

Так, в составе пояснений указываются следующие сведения:

2. сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо;

3. сумму корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию;

4. сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов.

В заключение отметим, что обязательному исправлению подлежат не только выявленные ошибки, но и их последствия. Последствием излишнего отражения или неотражения расходов в бухгалтерском учете может быть и излишнее отражение расходов в регистрах налогового учета и декларации по налогу на прибыль, связанное с указанной ошибкой [1].

Литература:

1. Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утв. приказом Минфина РФ от 28.06.2010 г. №63н

2. Федеральный закон Российской Федерации от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п.3 ст.1, п.1 ст.15

3. Приказ от 2.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организации».