Аудиторский риск и его составляющие

Наиболее полное и точное обозначение аудиторского риска: риск, который аудитор берет на себя, давая заключение о достоверности данных внешней отчетности, тогда как в ней возможны ошибки и пропуски, которые не попали в поле зрения аудитора [1]. Он включает:

1. Неотъемлемый или внутрихозяйственный риск – субъективно определяемая аудитором возможность образования значимых искажений в данном бухгалтерском отчете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности экономического субъекта в целом до того, как такие искажения будут раскрыты средствами системы внутреннего контроля или при условии, что допущено отсутствие таких средств. Даже при благоприятных условиях аудиторы оценивают уровень этого риска выше 50%. Неотъемлемый риск характеризует степень подверженности значительным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипной группы хозяйственных операций и отчетности в целом у проверяемого субъекта. Аудитор должен оценить неотъемлемый риск проверяемого субъекта на этапе планирования, при этом используя свой профессиональный взгляд. Он также должен оценить неотъемлемые риски в отношении отдельных статей баланса и показателей бухгалтерской отчетности, уделяя особое внимание счетам бухгалтерского учета и операциям, сальдо и (или) обороты по которым превышают заданный уровень существенности [3].

2. Риск контроля – это риск того, что искажение, которое может быть допущено в отношении сальдо счетов или классов операций, не может быть своевременно устранено или обнаружено и исправлено при помощи действующей на предприятии системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Если вероятность равна 100%, то система внутренних контрольных процедур – абсолютна неэффективна. Чтобы заявить о более низких оценках риска – нужны основания (анализ, тестирование). Если риск контроля не исследуется, то принято оценивать его на уровне 100% вне зависимости от фактической эффективности. Система учета и контроля, организованная у любого экономического субъекта, должна работать, и одновременно быть достаточно дешевой. Значит, изначально существует определенный риск не предупреждения или необнаружения ошибок или других неточностей в этой системе. Риск контроля определяет степень надежности системы бухучета и системы внутреннего контроля экономического субъекта, которые являются взаимодополняющими категориями:

высокая надежность – низкий риск;
средняя надежность – средний риск;
низкая надежность – высокий риск.

3. Риск необнаружения – это риск того, что аудиторские процедуры не позволяют обнаружить искажение сальдо счетов или классов операций, которое может быть существенным по отдельности и в совокупности независимо от объема проверки [2]. Риск необнаружения – показатель эффективности и качества работы аудитора. Этот риск зависит от порядка проведения определенной аудиторской проверки. Также зависит от следующих факторов: квалификация аудиторов, степень их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта. На основе оценки неотъемлемого риска и риска контроля можно определить допустимый в работе риск необнаружения. С учетом минимизации риска необнаружения можно распланировать соответствующие аудиторские процедуры. Существует обратная связь между риском необнаружения и сочетания неотъемлемого риска и риска контроля:

аудитор организовывает проверку так, чтобы уменьшить, величину риска необнаружения и свести общий аудиторский риск до приемлемого значения в связи с высокими значениями неотъемлемого риска и риска контроля;
в связи с низкими значениями неотъемлемого риска и риска контроля аудитор может допустить в ходе проверки более высокий риск необнаружения и при этом получить оптимальное значение общего аудиторского риска.

Аудитор обязан изучить эти риски в ходе работы, оценивать их и записывать в документах результаты оценки. При оценке рисков следует использовать три существующие градации: высокий, средний; низкий уровень риска. Аудиторские компании имеют право принять решение о применении в своей деятельности большего количества градаций при оценках рисков, чем три данные, или об использовании для оценки рисков количественных показателей (процентов или долей единицы)[3].

Чем ниже уровень желаемого риска для аудитора, тем больше ему следует быть уверенным в том, что отчетность не содержит материальных ошибок и пропусков. Низкий уровень риска значает уверенность в подлинности информации. В реальности аудитор не может быть полностью уверенным в подлинности отчетности, так аудиторский риск всегда находится между 0 и 1 (или 0 и 100%).

Следует отметить следующие важные моменты:

аудитор не может полностью доверять системе учета и внутреннего контроля;
аудитор не может позволить себе устанавливать высокий уровень выявления ошибок (более 50%) при высоких рисках системы учета и внутреннего контроля. В данном случае общий аудиторский риск будет также очень высоким. Этого допускать нельзя, так как проверка будет считаться проведенной не должным образом;
аудиторская проверка будет признана некачественной, если аудитор установит низкий риск обнаружения за полного недоверия к системам учета и внутреннего контроля.

Американские специалисты считают, что нет необходимости количественно устанавливать аудиторский риск или его составляющие с помощью математически обоснованных моделей оценивания, поскольку невозможно объективно учитывать определенные компоненты аудиторского риска в связи с большим количеством переменных, влияющих на них, и субъективного характера многих из этих переменных.

Литература:

1. Аудиторский риск – [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://dictionary-economics.ru/word/Аудиторский-риск – Дата доступа: 28.05.2014

2. Аудиторский риск и его компоненты – [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://be5.biz/ekonomika/a009/26.html – Дата доступа: 28.05.2014

3. Аудиторский риск и его составляющие – [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://bibliofond.ru/view.aspx?id=7641 – Дата доступа: 27.05.2014