Учет расходов на ремонт основных средств

Учету основных средств посвящали свои работы такие ученые, как : Н.Т. Белуха, Ф.Ф. Ефимова, С.Ф. Голов, В.С. Лень, Л.В. Нападовская, М.С. Пушкарь, В.В. Сопко, Н.М. Ткаченко, В.В. Бабич. Однако, несмотря на имеющиеся многолетние наработки и научный опыт по вопросам учета основных средств, с принятием Налогового кодекса Украины появились новые не урегулированные вопросы, такие как учет расходов на ремонт основных средств.

В бухгалтерском учете основные средства регулируются П(С)БУ 7 « Основные средства». В налоговом учете после вступления в силу раздела III «Налог на прибыль предприятий» НКУ от 02.12.2010 г. No 2755- VI основные средства учитывались по новым правилам и регулируются ст. 144-149 НКУ. В результате проявились разногласия по учету и налогообложению расходов на ремонт и улучшение основных средств.

В бухгалтерском учете расходы по текущему ремонту основных средств относятся к текущим операционным расходам и отражаются по мере их осуществления, а расходы на капитальный ремонт объекта основных средств признаются расходами отчетного периода. В налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, нет разделения на текущий и капитальный ремонт. В налоговом учете сумма расходов, связанных с ремонтом и улучшением (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция) в размере, превышающем 10 % совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств, подлежащих амортизации, на начало отчетного налогового года относится на объект основных средств, по которому осуществляется ремонт и улучшение. Сумма расходов, не превышающая 10 % - относится к расходам того отчетного налогового периода, в котором такие ремонт и улучшение были произведены [3, ст . 146].

Таким образом, для целей налогообложения увеличение первоначальной стоимости объекта основных средств по результатам его ремонта и улучшения, независимо от технико – экономической характеристики выполненных работ, на сумму их стоимости необходимы два условия: рост первоначально ожидаемых будущих экономических выгод от его использования; превышение сумм 10- процентного минимума затрат [ 4 ].

Министерство финансов Украины, стремясь снизить уровень расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом, внесло изменения 18.03.2011 г. согласно Приказу Минфина No 372 П (С) БУ 7 . Так , п. 14 имеет такой вид : «Первоначальная стоимость основных средств увеличивается на сумму расходов, связанных с улучшением объекта (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т.п.), что приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта. Остаточная стоимость основных средств уменьшается в связи с частичной ликвидацией объекта основных средств. Первоначальная (переоцененная) стоимость основных средств может быть увеличена на сумму расходов, связанных с улучшением и ремонтом объекта, определенную в порядке, установленном налоговым законодательством» [ 5 , п. 14 ] .

Министерство финансов, принимая нормы НКУ, одновременно дает возможность предприятию самостоятельно решать вопрос об увеличении первоначальной (переоцененной) стоимости отремонтированных, улучшенных объектов основных средств на сумму расходов на проведенные работы - решение принимается руководителем предприятия с учетом результатов анализа существующей ситуации и существенности таких расходов [6, п. 29].

Итак, расхождений не существует только в отношении расходов на поддержание основных средств в рабочем состоянии (технический осмотр, техническое обслуживание, ремонт и т.п.), если такие расходы приводят только к получению определенных будущих экономических выгод от их использования [4].

1) по видам - текущий и капитальный;

2) по принадлежности - ремонт собственных и арендованных основных средств;

3) по способу осуществления - хозяйственным и подрядным способами;

4) по отношению к хозяйственной деятельности - ремонт производственных и непроизводственных основных средств и т.д.

Проведение текущего предусматривает выполнение мелких работ: по исправлению или частичной замене отдельных деталей объектов основных средств, для поддержания их в рабочем состоянии. Такой ремонт не увеличивает те выгоды, которые планировались для использования ремонтируемого объекта. Следовательно, расходы на него не включаются в стоимость основного средства (не капитализируют) , а относятся на расходы периода ( Дт 91 , 92 , 93 , 94 в зависимости от сферы использования). Текущий ремонт может осуществляться как собственными силами, так и подрядчиком.

При подрядном способе проведения текущего ремонта заключается договор с подрядчиком. При этом расчеты за выполненные работы производятся на счетах, выписываемых на основании актов приемки выполненных работ.

Чаще капитальный ремонт осуществляется подрядчиком и в учете отражается так:

Дт 152 « Приобретение ( изготовление) основных средств» Кт 685 - отражена стоимость ремонта без НДС;
Дт 641 Кт 685 - на сумму НДС.

При осуществлении капитального ремонта собственными силами формируются проводки:

Дт 152 Кт 20 , 22 ... - потрачено материалы на капитальный ремонт;
Дт 152 Кт 661 - начислена зарплата работникам, занятым капитальным ремонтом;
Дт 152 Кт 65 - отражен начислен единый социальный взнос.

Аналитический учет ремонтов ведут отдельно по каждому объекту и по статьям затрат. После окончания ремонта основных средств составляют акт № ОС -2. Сведения о капитальном ремонте вносят в реестр аналитического учета объекта основных средств.

Таким образом, проблемными остаются вопросы учета расходов на ремонт и улучшение основных средств. Расходы на ремонт (текущий и капитальный) не приводят к улучшению технико - экономических характеристик отремонтированных объектов и поэтому не приводят к увеличению первоначально определенных экономических выгод, и как следствие, должны полностью относиться на расходы отчетного периода как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. В налоговом учете такие расходы можно ограничить сметой их стоимости. Расходы на улучшение основных средств наоборот увеличивают технико - экономические характеристики объектов основных средств, поэтому экономически обоснованно относить в полной сумме на увеличение первоначальной стоимости улучшения объектов с последующей их амортизацией.

Литература:

1. Мінрегіон постійно працює над розвитком вітчизняного виробництва будівельних матеріалів [Електронний ресурс] / Міністерство регіонального розвитку, будівництва та житлово-комунального господарства України. – Режим доступа :http://minregion.gov.ua.

2. Задорожний О. Ремонт і поліпшення основних засобів [Електронний ресурс] / О. Задорожний, С. Бескидевич // Вісник Податкової служби України. – 2012. – No 38. – Режим доступу :http://www.visnuk.com.ua/ua/pubs/id/4052.

3. Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. No 2755-VI [Електронний ресурс] / Верховна Рада України. – Режим доступу :http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/2755й-17.

4. Бабич В. Витрати на ремонт та поліпшення основних засобів: обліковий і податковий аспекти / Віталій Бабич // Бухгалтерський облік і аудит. – 2012. – No 8. – С. 10-13.

5. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби» [Електронний ресурс] / Верховна Рада України. – Режим доступу :http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00.

6. Про затвердження Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку основних засобів : Наказ Міністерства фінансів України від 30.09.03 р. No 561 [Електронний ресурс] / Міністерство фінансів України. – Режим доступу :http://www.minfin.gov.ua/control/uk/publish/-article%3Fart_id=50263&cat_id=50097.