Полевик С.А.

Руководитель Кисель И.А.

Налоговая система — важнейший инструмент участия государства в регулировании экономических процессов, в том числе обеспечение устойчивости развития сельской местности. Налогообложение сельского хозяйства имеет специфику, вытекающую из экономической природы дохода, возникающего в отрасли. Существует необходимость введения дифференцированного подхода к налогообложению сельского хозяйства, эффективное функционирование которого во многом зависит от складывающихся природно-климатических условий, что позволит обеспечить равные условия хозяйствования. Кроме того, признано, что налоги непосредственно влияют на объемы производства, инвестиционную активность, качественный рост экономики. Это дает основание считать, что налогообложение сельскохозяйственных товаропроизводителей есть составная часть аграрной политики государства.

В аграрной политике следует решить вопросы кратности каналов системы платежей в бюджет, необходимых изменений по отдельным налогам, повышения роли платы за землю и имущество, социальной защиты сельского населения и снижения реальной налоговой нагрузки на отрасли АПК.

Решение этих вопросов будет способствовать предоставлению благоприятных налоговых условий товаропроизводителям, что является важнейшим фактором подлинной экономической стабилизации аграрного рынка.

Сельское хозяйство Республики Беларусь является одной из базовых и стратегически важных отраслей экономики, обеспечивающей удовлетворение потребностей населения в продовольствии, что продиктовано необходимостью введения особого режима налогообложения.

Применение единого налога осуществляется по добровольному желанию плательщика. При этом у претендентов на переход к единому налогу выручка от реализации ими произведенной продукции должна составлять не менее 50% общей выручки за предыдущий финансовый год. Следует особо отметить, что приведенное требование к структуре выручки не предъявляется к вновь созданным предприятиям, которые переходят на единый налог при любой структуре их денежных поступлений.

Под производителями сельскохозяйственной продукции для целей применения уплаты единого налога понимаются все предприятия, организации, общества, производственные кооперативы и унитарные предприятия, имеющие статус юридического лица и занимающиеся производством продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыболовства и пчеловодства.

Объектом обложения единым налогом для производителей сельскохозяйственной продукции является валовая выручка, определяемая как сумма средств от реализации продукции (работ, услуг), иного имущества и доходов от внереализационных операций.

Применение единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции, введение которого направлено на реализацию государственной программы по развитию в Республике Беларусь сельского хозяйства, заменяет уплату таких налогов, как налога на прибыль, земельного налога, налога на недвижимость, что позволяет плательщикам облегчить налоговое бремя.

Однако, применение единого налога не всегда приносит экономический эффект в виде сокращения совокупности уплачиваемых налогов. Это связано с тем, что прибыль от реализации, произведенной организацией продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства освобождается от обложения налогом на прибыль.

Проведем соответствующие расчеты (1):

 0,01*В < 0,18* (В – В*kС/Х - З* kС/Х)                                              (1)

В>З, kС/Х ≥ 0,5                                                                                                                                 

где kС/Х – коэффициент, показывающий удельный вес выручки, полученной от реализации продукции сельскохозяйственного назначения, в общей сумме полученной валовой выручки; В – выручка от реализации товаров, работ, услуг; З – затраты; 0,01 – ставка единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции; 0,18 – ставка налога на прибыль.

Можно отметить, что при снижении ставки налога на прибыли от реализации продукции, работ, услуг снижается и удельный вес продукции предприятия в валовой выручке, при котором целесообразно применять единый налог с целью максимизации чистой прибыли.

Рассчитаем систему неравенств (2), при которой мы снизим налог на прибыль от реализации продукции, работ, услуг до 24%:

 0,01*В < 0,24* (В – В*kС/Х - З* kС/Х)                                              (2)

В>З, kС/Х ≥ 0,5  

Решением данной системы неравенств являются все значения 0,5≤kс/х˂0,958. Таким образом, организации, которые производят и реализуют  продукцию растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства, уменьшают сумму налоговых платежей к уплате в бюджет, применяя единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции, при условии, что удельный вес данной продукции в общей сумме полученной предприятием валовой выручки составляет не менее 50% и не более 95,8%.

То есть, снижение в 2012 году ставки налога на прибыль с 24% до 18% привело к сокращению доли с 0,958 до 0,944, что в определенной степени снижает привлекательность особого режима налогообложения.

Таким образом, применение единого налога для сельскохозяйственных производителей позволяет сокращать налоговые издержки и максимизировать финансовый результат.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Республики Беларусь Особенная часть//Режим доступа: http://www.nalog.gov.by/ru/nalog-kodeks-2013-ru//Дата доступа: 09.04.2014

2. Кисель И.А. Особенности применения организациями РБ методов налогового планирования  Полоцкий государственный университет, 2013г.