Сущность, виды и составляющие элементы аудиторского риска

Задачами данного исследования являются:

уточнить трактовку сути аудиторского риска;
определить виды аудиторского риска;
найти составляющие элементы аудиторского риска.

Развитие аудита за последние двадцать-тридцать лет обусловил возникновение нового подхода к проведению аудиторских проверок. Этот подход предполагает планирование, расчет, уточнение и оценку такого показателя, как аудиторский риск.

Этот вопрос является очень важным в теории аудита, поскольку его отдельно не рассматривают и не выделяют в других видах финансово-хозяйственного контроля. Существует большая вероятность того, что выводы аудитора о достоверности финансовой отчетности могут быть ошибочными. Часто ошибки или неточности, которые существенно могут повлиять на хозяйственную деятельность, в проверенных документах не найдено и вовремя не исправлено. Чаще всего такие ошибки находят через какой-то промежуток времени персонал клиента, другой аудитор или один из внешних контрольных органов.

Аудиторский риск - это риск того, что аудитор может выразить неадекватное мнение в тех случаях, когда в документах бухгалтерской отчетности существуют существенные искажения [4]. Иначе говоря, это следствие двух факторов: риска того, что могут быть существенные ошибки, а также того, что этих существенных ошибок не обнаружат. В научной экономической литературе упомянутые факторы разделяют на отдельные составные части, которые образуют общую модель аудиторского риска. Основные элементы модели аудиторского риска базируются на положениях нормативов SAS 39 (о выборочном методе для аудита) и SAS 47 (о сущности риска). Нормативы, которые имеют кодовое аббревиатуру SAS, толкуют общепринятые стандарты аудита и их периодически печатает Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров (American Institute of Certified Public Accountants - AICPA). Эта организация является очень авторитетной и влиятельной в мире, поэтому публикации AICPA используют как руководство по практическому аудиту во многих странах [5].

С помощью аудиторского риска аудитор может принимать более точные решения, а также это позволит ему подробно рассмотреть суть предмета аудиторского исследования.

Различают следующие типы рисков: аудиторский риск и риск для бизнеса аудиторской фирмы. Риск для бизнеса аудиторской фирмы показывает, как аудитор может потерпеть поражение из-за сотрудничества с клиентом, даже если аудиторское заключение, который был предоставлен клиенту, является объективным и справедливым [1].

Согласно теории рисков аудита выделяют следующие виды рисков:

риск профессиональной способности аудитора - характерный четким отбором предприятия, которое подлежит аудиторской проверке. Аудитор при осуществлении проверки уделяет много внимания относительно статуса и репутации заказчика услуг чтобы в будущем избежать финансовых потерь;
риск ожидания клиента - риск не удовлетворить выводами своего клиента. Если заказчика не удовлетворяет аудиторское заключение, то он имеет право отказаться от услуг данной аудиторской компании;
аудиторский риск - это риск того, что аудитор выразит ложное заключение, относительно финансовых отчетов, которые содержат существенно искаженную информацию [ 1].

После получения точности по осведомленности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, аудитор делает предварительную оценку риска контроля на уровне утверждений о каждом существенном остатке или классе операций [2, с. 38].

Риск обнаружить ошибку иногда еще называют детекционным риском. Он заключается в том, что аудитор при проведении аудиторских процедур не всегда может обнаружить ошибки в учете и отчетности клиента.

Снизить этот риск возможно в случае увеличения количества аудиторских доказательств проведением дополнительных процедур проверки и изменения их сути, увеличение объема аудиторской выборки, увеличение затрат времени на проверку и использования результатов работы отдела внутреннего аудита. Итак, в отечественной практике осуществления аудита, следует уделять большее внимание вопросам оценки аудиторского риска, учитывая особенности национального законодательства, экономической деятельности правительства, министерств и ведомств, налоговых органов и т.д. Результаты данного исследования показывают, что в современных условиях хозяйствования любая деятельность сопровождается определенными рисками. Не является исключением и аудиторская деятельность, в процессе планирования проведения проверки должна обеспечить своевременную идентификацию возможных рисков, осуществить их оценку и принять определенные меры по минимизации их влияния. Проведенное наблюдение составляющих аудиторского риска позволил сделать взвод - аудиторский риск включает три основных элемента: собственный риск, риск контроля и необнаружения.

Список использованной литературы:

1. Бондар В. П., Порядок розрахунку аудиторського ризику // Формування ринкових відносин в Україні. - 2009. - №10. - с. 11 - 14.

2. Редько О. Особливості внутрішнього аудиту НБУ на основі оцінки ризиків// Бухгалтерський облік і аудит.- 2008.№3.- с.37 – 43.

3. Миронова М. Г., Печенюк Н.В. Сутність та складові елементи аудиторського ризику // [Електронний ресурс] Режим доступу : http://conf-cv.at.ua/forum/19-83-1.

4. Рудницький В.С. Методологія і організація аудиту. Навч. – посіб. Тернопіль: Економічна думка, 1998. –196 с.

5. Савченко В.Я., Зотов В.О. та ін. Аудит. Навч. - метод. посібник для самост. вивч. дисц. — К.: КНЕУ, 2003. — 268 с.