Об использование выборки в аудите

При выборочной аудиторской проверке аудиторы могут применять статистические и нестатистические методы исследований. Статистическим выборочным исследованием является использование математического аппарата для расчета формальных статистических результатов. Главным преимуществом применения статистических методов является количественная определенность выборочного риска. При нестатистическом выборочном исследовании, напротив, аудитор не делает количественную оценку выборочного риска, а выводы о проверяемой совокупности в основном основываются на мнении аудитора.

Использование статистических выборочных методов в аудите является достаточно сложным процессом, который требует обязательного наличия у аудитора специальных знаний и навыков в этой области. Методика применения статистических выборочных методов в аудите на сегодняшний день не имеет отражения ни в нормативных документах, регламентирующих аудиторскую деятельность, ни в специальной литературе. Аудиторским фирмам приходится решать эту проблему самостоятельно. Данный факт свидетельствует о том, что важной задачей в данном направлении является разработка методических рекомендаций по определению возможных сфер применения статистических выборочных методов, а также разработка конкретных механизмов их внедрения в аудиторскую практику.

Генеральной совокупностью называется набор элементов, из которых в последствии аудитор отбирает часть (выборочную совокупность), в отношении которой он хочет сделать выводы и составить аудиторское заключение. Приемы и методика построения выборки определяются в соответствии с утвержденными внутрифирменными стандартами. Отбор элементов из генеральной совокупности может осуществляться в виде вероятностного и невероятностного отбора. На практике оба подхода уместны и широко применяются. При вероятностном подходе имеется равная вероятность того, что каждая единица генеральной совокупности может быть выбрана. А при невероятностном подходе аудитор самостоятельно решает, какую единицу лучше выбрать. В зависимости от того, какой метод отбора применялся, соответственно существуют два способа оценки результатов выборочного аудита – статистический и нестатистический.

Для статистической оценки необходимо использовать вероятностный подход, так как именно статистические методы проведения выборочных исследований свободны от субъективных суждений аудитора и для каждой единицы наблюдения предполагают одинаковую вероятность попадания в выборку. То есть, ни одна единица наблюдения не будет иметь преимущества при отборе из тестируемой совокупности. А полученные по выборке параметры – доли (к примеру, доля документов с выявленными ошибками) или средние стоимостные характеристики (к примеру, средняя стоимость объектов основных средств) – будут распространяться на всю проверяемую совокупность. Иными словами, данные выборочные параметры представляют аналогичные по содержанию показатели исследуемой совокупности. Таким образом, аудитор, проводя оценку результатов выборки, должен распространить обнаруженные в выборке ошибки на генеральную совокупность. Оценку можно получить в виде какого-то определенного суммового интервала, в пределах которого находится ошибка, или же в виде профессионального суждения аудитора об этой ошибке.

При использовании статистических выборочных методов в аудите необходимо соблюдать следующие условия:

объем генеральной совокупности достаточно велик;

ожидаемый уровень ошибок в проверяемой совокупности должен быть достаточно низким, иначе при определении нужного объема аудиторской выборки может оказаться, что аудитору необходимо взять в качестве выборки всю генеральную совокупность;

в генеральную совокупность должны входить операции всего проверяемого периода;

попадание в выборку для каждой единицы генеральной совокупности равновероятно.

Решение о том, какой метод использовать, статистический или нестатистический, зависит от профессионального суждения аудитора. То есть он должен определить, какой из методов более эффективен в получении необходимых аудиторских доказательств в конкретных обстоятельствах. Не существует строгой теоретической или практической обоснованности предпочтения статистических или нестатистических методов выборочных исследований. Однако есть преимущество применения статистических методов. При правильной организации и проведении они позволяют получить аудитором достаточно точных, своевременных и научно обоснованных аудиторских доказательств. Основываясь на результатах статистических исследований, можно выбрать соответствующие формулировки, которые наиболее уместны в сложившихся обстоятельствах для формирования аудиторского заключения. Таким образом,областьюиспользования статистических методов является процесс планирования аудиторской проверки и анализа полученных аудиторских доказательств.

Статистические и нестатистические методы предусматривают две процедуры: получение выборки и оценку результатов. Получение выборки означает то, как выбрать единицы из совокупности, а под оценкой результатов подразумеваются выводы, основанные на аудиторских тестах.

Таким образом, при аудиторской проверке аудиторы могут использовать статистические и нестатистические методы выборочных исследований. При статистическом методе используется математический аппарат для расчета формальных статистических результатов. Существуют особенности применения статистических методов: либо выборка из генеральной совокупности формируется случайно, либо для расчетов и выражения результатов используются статистические методы.

Главным преимуществом статистических методов является количественная определенность выборочного риска. При нестатистическом выборочном исследовании выводы о генеральной совокупности строятся по субъективному мнению аудитора.

Использование статистических методов при проведении аудита позволяет:

проводить выборочный аудит, основываясь на научно обоснованных методах теории вероятностей и математической статистики;

проводить аудит с минимальными затратами времени и средств, и тем самым повысить конкурентоспособность аудиторской фирмы.

Однако использование статистических методов имеет и практический недостаток. Они основываются на достаточно сложном аппарате математической статистики и требуют от аудитора соответствующих знаний. Все же применение в аудиторской практике именно статистических методов выборочного исследования является весьма перспективным. Аудитор может использовать не традиционные для бухгалтера методы, которые основываются на теории вероятностей, и будет определять требуемый объем аудиторской выборки и оценивать частоту ошибок в совокупности на новой для него основе. Этот метод в аудите должен рассматриваться в качестве инструмента, который позволит аудитору достичь своих целей более современными способами (с использованием компьютеров).

Литература

1. Российская Федерация. Законы. Об аудиторской деятельности [Электронный ресурс]: №307-ФЗ: принят Гос. Думой 30.12.2008 г. (в редакции изменений и дополнений от 21.11.2011г.) // КонсультантПлюс, 2014

2. Российская Федерация. Постановления. Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности (Правило (стандарт) №16 «Аудиторская выборка») [Электронный ресурс]: №696: введено Постановлением Правительства РФ 23.09.2002 г. (в редакции изменений и дополнений от 22.12.2011г.) // КонсультантПлюс, 2014

3. Прохорова, Н. А. Использование экономико-юридической информации при различных формах контроля [Текст] / Н. А. Прохорова,И.А. Соколова // Вестник Поволжского государственного университета сервиса. Серия: Экономика.-2011. -№ 15. -С. 157-164.